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江蘇南京地稅用大白話解答關聯(lián)申報、國別報告和同期資料的24個問題，親們轉給你的老板看看哈
2018-04-13來源：南京地稅微稅廳
最近小編得知，不少納稅人對于《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號，以下簡稱“42號公告”）的內容仍有一些疑問，在此小編匯總了相關熱點問題，為你一一解答。
同學們趕緊搬好小板凳，
敲黑板，劃重點啦！
一、關聯(lián)申報
Q：1、我們每個季度都向稅務局申報納稅，年終了還匯算清繳申報，怎么又來了個關聯(lián)申報？是不是每個企業(yè)都要關聯(lián)申報？
A：為這位童鞋合規(guī)申報點個“贊”。關聯(lián)申報是跟企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報同步進行的。不是每個企業(yè)都要進行關聯(lián)申報，在一個年度內企業(yè)所得稅核定征收的，或者未發(fā)生關聯(lián)交易的企業(yè)都不需要進行該年度的關聯(lián)申報。
政策依據(jù)：42號公告第一條。
Q：2、關聯(lián)交易是不是就是跟“關系戶”之間的業(yè)務往來？
A：這位童鞋說的“關系戶”在稅法上我們稱為“關聯(lián)方”，就是與本企業(yè)有關聯(lián)關系的一方。企業(yè)與有關聯(lián)關系的一方發(fā)生業(yè)務往來，稅法上稱為“關聯(lián)交易”。有沒有感覺好高大上？！
政策依據(jù)：42號公告第二至四條。
Q：3、咳咳！關聯(lián)關系我知道，要看股權控制的，我們公司才持有A公司2%的股份，持股比例這么低，這肯定不屬于關聯(lián)關系了吧？
A：這位童鞋，股權控制確實是關聯(lián)關系判定的最關鍵因素，可是“沒那么簡單”!持股比例達到25%或以上，恭喜你，你們“關聯(lián)”上了；持股比例未達到25%，但你們之間互相借貸金額達到規(guī)定比例，恭喜你，你們也“關聯(lián)”上了；持股比例未達到25%，也沒互相借貸，但你的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須依賴對方提供的某項權利或者由對方控制，恭喜你，你們又“關聯(lián)”上了。所以，僅僅看持股比例，是遠遠不夠滴！董事高管的任職委派、特定的親屬關系，或者雙方在實質上有其他共同利益，哪怕沒有持股關系，這些也都可能讓你們“關聯(lián)”上。
政策依據(jù)：42號公告第二條。
Q：4、我們公司的張董同時也是C公司的董事呢，按你剛才的意思，那我們公司和C公司也有可能“關聯(lián)”上？我們就是沒有持股關系的。
A：這個要具體分析，看你公司和C公司各自的董事數(shù)量以及任命或者委派情況了。如果你們兩公司一方有半數(shù)以上的董事同時擔任另一方的董事或由另一方任命或者委派，這么著雙方可就“關聯(lián)”上了。不光光是董事，高管也一樣。還有，雙方半數(shù)以上董事（高管）同為第三方任命或委派的，也能“關聯(lián)”上。簡而言之，只要身份對、人數(shù)夠，不管你們是否有持股關系，你們都“關聯(lián)”上了！
政策依據(jù)：42號公告第二條第五款。
Q：5、我們公司是家族企業(yè)，都是一家子親戚持股，我和妻子各持公司15%的股份，都沒達到25%，我妻子還持有D公司30%的股份，我們公司與D公司都能“關聯(lián)”上？
A：答對了！兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關聯(lián)關系時持股比例是合并計算的。你們夫妻兩合計持有公司30%的股份，達到了25%的關聯(lián)關系判定標準，所以，你們夫妻兩人與公司妥妥的“關聯(lián)”上了。而你妻子持股D公司30%的股份，與D公司又妥妥的“關聯(lián)”上了，D公司與你們公司，因同時被你夫妻持股達到了25%，所以也妥妥的“關聯(lián)”上了。其實，說白了就是夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關系的自然人在判定關聯(lián)關系時，被看成了“一個人”。
政策依據(jù)：42號公告第二條。
Q：6、聽到現(xiàn)在，感覺怎么樣都能“關聯(lián)”上，有“關聯(lián)”不上的嗎？
A：當然有啦！僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員的情況下，就“關聯(lián)”不上了。還有，沒有持股關系，但資金借貸金額達到規(guī)定比例；沒有持股關系，但生產(chǎn)經(jīng)營活動必須依賴對方提供的某項權利或者由對方控制；這些雖有一定的關系，但因沒有持股關系，所以都“關聯(lián)”不上，更別說那些一點關系都沒有的企業(yè)了。
政策依據(jù)：42號公告第二、三條。
Q：7、我們公司去年7月份就把持有的M公司股份全部賣掉了，早已經(jīng)和他們沒有關聯(lián)關系了，那我們就不要再申報和M公司的關聯(lián)交易了吧？
A：錯！“不在乎天長地久，只在乎曾經(jīng)擁有”，關聯(lián)關系就是這樣一種存在，它是按照實際存續(xù)期間認定的。就拿你公司來說吧，雖然在2017年7月份出售了M公司的全部股份，但對2017年度來說從1月1日到7月股權變更前，這段時間你公司和M公司依舊構成關聯(lián)關系，在此期間發(fā)生的關聯(lián)交易，仍然是需要進行關聯(lián)申報的。
政策依據(jù)：42號公告第二條。
Q：8、那我們和M公司是2014年3月10號成為關聯(lián)企業(yè)的，2017年7月21號不再是關聯(lián)企業(yè)了，在填《關聯(lián)關系表》的時候，“起始日期”和“截止日期”就分別按照這兩個日子來填了？
A：不好意思這位童鞋，你又答錯了。關聯(lián)關系報告表年度內發(fā)生變化的，填報實際變化的日期；沒發(fā)生變化的，填的則是本報告年度起始和截止日期。按照你的情況，2018年申報時，“起始日期”應該填寫2017年1月1日，“截止日期”則是填寫實際發(fā)生變化的2017年7月21日。對于那些關聯(lián)關系完全沒有發(fā)生變化的企業(yè)，則填寫2017年1月1日和2017年12月31日。其實，在關聯(lián)申報的過程中，不僅只有這一個易錯點，還有很多需要我們注意的地方。比如，《對外支付款項情況表》中，第1列和第2列中的金額都是按照收付實現(xiàn)制來填報的；又如，填寫《融通資金表》時，如果企業(yè)年度內償還了部分關聯(lián)借入資金，那該筆剩余的資金應該視同一筆新關聯(lián)債務，重新填報。由此可見，填表說明是非常重要的，大家在填寫時，要勤翻多看。
政策依據(jù)：42號公告附件1、附件2。
Q：9、剛說關聯(lián)申報是跟企業(yè)所得稅匯算清繳申報同步進行的，那時間也是一致的嗎？
A：認真聽講的童鞋！是的，關聯(lián)申報跟企業(yè)所得稅匯算清繳的時間是一致的，都是在年度終了之日起5個月內申報上一年度的關聯(lián)交易。比如，今年的關聯(lián)申報期就是2018年1月1日至2018年5月31日，申報的是2017年度的關聯(lián)交易。
政策依據(jù)：42號公告第一條。
Q：10、新版的關聯(lián)業(yè)務往來報告表整整有22張表格，眼睛都看花了，好復雜啊！都要填嗎？
A：不要慌！這22張表并不需要你一一填報，只有《報告企業(yè)信息表》（G000000）、《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來匯總表》（G100000）和《關聯(lián)關系表》（G101000）這三張報表是必須填報的。其余十九張申報表，是根據(jù)實際發(fā)生的關聯(lián)交易類型來選填的。舉個例子吧，如果企業(yè)向關聯(lián)方僅借貸了資金，就選填《融通資金表》（G107000）；如果企業(yè)不僅借貸了資金，還使用了關聯(lián)方的專利技術，那就選填《融通資金表》（G107000）和《無形產(chǎn)使用權交易表》（G105000）。總之，企業(yè)發(fā)生了什么樣的業(yè)務就選填對應的表。怎么樣？心安了吧！
政策依據(jù)：42號公告附件1、附件2。
Q：11、哦~~原來發(fā)生什么業(yè)務就填報什么表，那我公司和關聯(lián)企業(yè)約定了水電費的分攤，是不是需要填報《成本分攤協(xié)議表》？
A：NO NO NO。實際上，只有極少數(shù)企業(yè)需要填報《成本分攤協(xié)議表》，因為成本分攤協(xié)議通常發(fā)生在共同開發(fā)無形資產(chǎn)和提供勞務中，它的簽訂，需層報國家稅務總局備案并且準備相關文檔。所以，它并不是我們通常意義上理解的關聯(lián)企業(yè)間一般成本費用的分攤。
政策依據(jù)：《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第七章，42號公告第十六條、第二十七條，42號公告附件2。
通過剛剛的“劃重點”，大家應該對關聯(lián)申報有了直觀的感受，是不是感覺也沒有那么“高大上”？哼哼，“沒那么簡單”，接下來要劃的重點，將帶你進入一個全新的領域
二、國別報告
Q：1、國別報告是個啥，以前沒聽說過呀？
A：以前沒聽說過？那就對了！42號公告首次對國別報告做出了規(guī)定，不要說你們，對我們也算是“新鮮事物”。簡單來說呢，國別報告用于大型跨國企業(yè)集團披露其在各個國家（地區(qū)）的所得、稅收和業(yè)務活動。通過國家（地區(qū)）之間的國別報告信息交換，稅收透明度進一步增強，降低了跨國企業(yè)避稅的可行性，從而維護公平公正的營商環(huán)境。
政策依據(jù)：42號公告第五條、七條。
Q：2、所有企業(yè)都得報送國別報告么？
A：你想多了，報送國別報告可是有門檻的。具體來說，需是跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，并且上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元。另外，如果被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)，也是需要報送的。當然，如果信息涉及國家安全，可以豁免填報部分或者全部國別報告。
政策依據(jù)：42號公告第五、六條。
Q：3、合并財務報表收入超過55億元倒是好理解，最終控股企業(yè)是個什么東東？
A：最終控股企業(yè)，是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務報表，且不能被其他企業(yè)納入合并財務報表的企業(yè)。說白了，就是你能合并別人的報表，但是不能被別人合并。
政策依據(jù)：42號公告第五條。
Q：4、國別報告報什么？是寫份報告？
A：當然不是，它是有“套路”的。國別報告主要由3張表組成——“國別分布表”、“成員實體名單”、“附加說明”，企業(yè)集團按照各成員實體所在國的會計準則，據(jù)實填報即可。每張表分中文版和英文版，如果部分實體既無中文名稱，也無英文名稱，企業(yè)自行翻譯，并在“附加說明”中說明。
政策依據(jù)：42號公告第五條、附件1、附件2。
Q：5、這么看來，國別報告也是so easy，走啦！
A：這位小主，請留步！國別報告的填報還是有一定要求的，千萬不能掉以輕心啊。具體來講，國別報告就像企業(yè)的“戶口簿”：其中“國別分布表”需要按國別（地區(qū)）填寫集團所有成員實體總的收入、利潤和稅負等情況。需要特別注意的是第3列“收入—關聯(lián)方”，這里的收入是不包括從其他成員實體收取的且在其他成員實體所屬國家（地區(qū)）被認定為股息的款項，而這里的關聯(lián)方僅限于“成員實體名單”中填報的成員實體；“成員實體名單”需要填寫集團所有成員實體的“姓名”、“家庭住址”等情況，一個都不能少哦；“附加說明”則是對小主提供的數(shù)據(jù)來源進行簡要說明，如數(shù)據(jù)來源較以往年度有所變化，解釋說明變化原因及其影響等。
政策依據(jù)：42號公告附件1、附件2，《國家稅務總局關于明確<中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表（2016年版）>填報口徑的公告》（國家稅務總局公告2017年第26號）第一條。
Q：6、我們是一家“走出去”企業(yè)的集團公司，在海外的子公司去年被當?shù)囟悇諜C關要求提供國別報告了！我們沒能報送，可能面臨處罰了，該怎么辦呢？
A：這個問題值得所有“走出去”企業(yè)關注。就像前面提到的，國別報告信息交換是一項國際稅收合作，越來越多的國家都加入了進來，也將會有越來越多的企業(yè)可能被東道國稅務機關要求提供國別報告。遇到這種情況時，海外公司要及時和境內集團聯(lián)系，按照東道國要求報送。境內的集團公司，也要第一時間與主管稅務機關聯(lián)系，從而獲得輔導和幫助。
政策依據(jù)：42號公告第五至八條。
剛剛我們認識了一個全新的領域——國別報告，那接下來我們就迎來了《你問我答：關聯(lián)申報、國別報告、同期資料》系列問答的最后一個收官之作：
三、同期資料專期
Q：1、什么是同期資料？
A：同期資料其實就是企業(yè)通過準備相關材料，來證明自己的關聯(lián)交易，與類似非關聯(lián)交易是沒多大區(qū)別的。同期資料有三種——主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。
政策依據(jù)：42號公告第十條。
Q：2、什么，要準備這么多？看上去好復雜??！
A：莫慌！聽我一一道來：不是所有企業(yè)都要準備，更不是所有文檔都要準備。主體文檔和本地文檔一般都有交易金額的門檻，特殊事項文檔需要發(fā)生特殊事項。比如說，關聯(lián)購銷金額超過2億元，需準備本地文檔；發(fā)生了成本分攤協(xié)議或資本弱化，需準備特殊事項文檔。也就是說，滿足哪類門檻，就準備哪類文檔；不滿足，就不準備；都滿足，就都準備。但是，企業(yè)僅僅發(fā)生境內關聯(lián)交易，三種文檔則都不需要準備啦~（有沒有很開心）
政策依據(jù)：42號公告第十條至第二十四條。
Q：3、我們集團是一個液晶面板生產(chǎn)企業(yè)，在日本、韓國、北美都有銷售公司。去年，我們集團的關聯(lián)交易差不多12億元，我們要準備哪些文檔呢？
A：按照你說的情況，你們企業(yè)一般需要準備兩類文檔——主體文檔和本地文檔。就拿主體文檔來說吧，實際上就是介紹你集團全球業(yè)務的整體情況。我們把一個集團比成一個“家族”：首先需要介紹你集團的組織架構，以圖表形式展現(xiàn)你這個家族有哪些人，什么關系，住在哪等，類似于“族譜”；其次，介紹下你集團的業(yè)務，家族成員都是做什么的，各自在家族中扮演什么角色，作出什么樣的貢獻等；再次，介紹下集團的無形資產(chǎn)利用情況，你的家族有什么無形財產(chǎn)，以及它們的分布、使用情況等；還要說明集團融資情況，家族成員間、成員外借款等情況；最后，需介紹集團財務與稅務狀況，家族合并財務報表以及納稅情況。當然以上只是為了方便理解打的比方，實際準備的內容是非常專業(yè)和詳細的，還請大家要認真對待。
政策依據(jù)：42號公告第十條至第二十四條。
Q：4、哦，我知道了，主體文檔就是對家族情況全方位自我介紹，那本地文檔呢？
A：這個比喻很貼切！本地文檔則主要介紹關聯(lián)交易的詳細信息，也就是大家族中，某個特定小家庭與其他家庭間的“互動”情況。首先自報家門，介紹下你這個家庭有幾口人，家庭中角色分配情況，做什么生意的、怎么經(jīng)營的、賺了還是虧了；其次介紹下與你有“互動”的其他家庭的情況，如哪些家庭？叔叔家？姐姐家？這些家庭住哪兒、家庭成員情況，適用稅率情況；再次介紹“互動”的詳情，發(fā)生了哪些交易、交易金額、價格制定、各個家庭都作出了哪些貢獻、承擔了哪些風險、賺的錢又是怎么分的；還要分析家庭間交易定價是否合理，即與別人家類似交易價格相比怎么樣？選擇目前這種定價的理由等等。其實，本地文檔也不是一言而盡的，實際準備的內容同樣非常專業(yè)和詳細，仍要認真對待。
政策依據(jù)：42號公告第十條至第二十四條。
Q：5、剛說特殊事項文檔在發(fā)生成本分攤和資本弱化事項時才要準備，弱弱地問一句，這倆是個啥？
A：咳咳！這位童鞋沒認真聽講??！我們在第一期關聯(lián)申報篇已經(jīng)講過成本分攤協(xié)議，請上翻溫習！現(xiàn)在重點介紹下資本弱化。資本弱化就是你從關聯(lián)投資方借的錢遠遠超過了他投給你的錢，如果超過了一定比例，一般企業(yè)2:1，金融企業(yè)5:1，超過比例的利息支出可能就不允許在企業(yè)所得稅前扣除。舉個例子吧，如果你是一家普通的生產(chǎn)企業(yè)，接受了境外母公司的借款1000萬、投資300萬，1000萬：300萬=10:3，超過了2:1，那么超出比例的400萬借款本金對應的利息，就不允許稅前扣除，如果你準備資本弱化特殊事項文檔以證明你的這種交易是合理的，放之非關聯(lián)方也是可以接受的，那么超出的利息支出就可以稅前扣除了。這也是企業(yè)準備同期資料的意義所在。
政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十九條，《財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）第一條、第二條，42號公告第十五條、第十七條。
Q：6、同期資料需要每年報送么？
A：不需要哦。這里得說明一下，同期資料和納稅申報不一樣，它沒有固定的“申報”時間，只有明確的“準備”時間。主體文檔需在企業(yè)集團最終控股企業(yè)會計年度終了之日起12個月內準備完畢；本地文檔和特殊事項文檔需在關聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準備完畢。一旦稅務機關要求提供同期資料，企業(yè)就應自要求之日起30日內提供。因此，雖然同期資料并不需要主動報送稅務機關，但企業(yè)還是得好好準備。
政策依據(jù)：42號公告第十九條。
Q：7、同期資料年年準備，耗時耗力，也沒見稅務機關讓我們提供。這不是白費功夫么？
A：這么理解就大錯特錯了。同期資料的準備，不是為了應付稅務機關的檢查，而是企業(yè)自我審視，降低自身稅務風險的重要途徑，一旦被要求提供，也能按規(guī)報送。比起不按規(guī)定提供同期資料的企業(yè)，一旦稅務機關實施特別納稅調查補征稅款時，按規(guī)提供的企業(yè)還可以不用加收5個百分點的利息哦。因此，同期資料更像是企業(yè)的一把“保護傘”，企業(yè)更應該充分運用好這項自我保護工具才是。
政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十二條、42號公告第二十五條。
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