享受優(yōu)惠后的應(yīng)稅項(xiàng)目所得如何填報(bào)（含政策、分析、案例）？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-04-04
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云南國(guó)稅
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2017年版）》中《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）第28行“減：項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”項(xiàng)目，是一個(gè)較為特殊行次：一是本行是減免所得稅的減項(xiàng)，雖然反映在減免稅明細(xì)表上，但填報(bào)此行會(huì)直接增加企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅額；二是本行適用于同時(shí)享受項(xiàng)目所得減稅及定期減免稅的雙重優(yōu)惠企業(yè)。該行次直接體現(xiàn)了企業(yè)享受所得減稅優(yōu)惠后的應(yīng)稅項(xiàng)目所得，按法定稅率計(jì)征稅款的稅收政策。
政策規(guī)定
A107040表第28行填報(bào)說(shuō)明為：納稅人同時(shí)享受優(yōu)惠稅率和所得項(xiàng)目減半情形下，在填報(bào)本表低稅率優(yōu)惠時(shí)，所得項(xiàng)目按照優(yōu)惠稅率減半多計(jì)算享受的優(yōu)惠部分。企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、其他專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠等，所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，同時(shí)享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路線(xiàn)寬小于0.25微米或投資額超過(guò)80億元人民幣集成電路生產(chǎn)企業(yè)、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、西部大開(kāi)發(fā)等優(yōu)惠稅率政策，由于申報(bào)表填報(bào)順序，按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，在本行對(duì)該部分金額進(jìn)行調(diào)整。
理解分析
如何理解享受所得優(yōu)惠后的應(yīng)稅所得按法定稅率計(jì)征稅款?《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕157號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012第12號(hào))等文件規(guī)定，除過(guò)渡期優(yōu)惠政策及西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策外的其他各類(lèi)定期減免稅，都應(yīng)按照25%的法定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額減半征稅。即企業(yè)同時(shí)享受項(xiàng)目所得減稅和定期減免稅雙重優(yōu)惠時(shí)，其應(yīng)稅所得需要分為減稅項(xiàng)目所得及其他所得兩部分分別計(jì)算應(yīng)納稅款。一是享受項(xiàng)目所得減稅優(yōu)惠后的應(yīng)稅項(xiàng)目所得部分按法定稅率征稅;二是其他所得按減免適用稅率征稅。
1.一般情況下：
企業(yè)當(dāng)年度的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得×25%-減免稅(即應(yīng)納稅所得×減免稅率)=應(yīng)納稅所得×(25%-減免稅率)=應(yīng)納稅所得×實(shí)際適用稅率。
以享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠為例：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得×25%-減免稅(即應(yīng)納稅所得×10%)=應(yīng)納稅所得×(25%-10%)=應(yīng)納稅所得×15%。
2.疊加享受項(xiàng)目所得減稅及定期減免稅雙重優(yōu)惠情況的特殊處理。
上述公式中享受減免稅優(yōu)惠的企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納所得稅，是以應(yīng)稅所得乘以適用稅率。如果該企業(yè)同時(shí)享受減稅項(xiàng)目所得優(yōu)惠，其應(yīng)稅所得則包括了減稅項(xiàng)目所得及其他所得兩部分，如果不做特殊處理，減稅項(xiàng)目所得就會(huì)與其他所得一并按優(yōu)惠后適用稅率計(jì)算所得稅，則少繳納了其按25%法定稅率與按適用稅率計(jì)算稅款的差額部分，無(wú)法體現(xiàn)“除過(guò)渡期優(yōu)惠政策及西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策外的其他各類(lèi)定期減免稅，都應(yīng)按照25%的法定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額減半征稅”的稅收政策。
A107040表第28行實(shí)質(zhì)：將享受項(xiàng)目減稅所得優(yōu)惠后的應(yīng)稅項(xiàng)目所得按25%法定稅率與優(yōu)惠稅率計(jì)算的差額在本行進(jìn)行調(diào)整。
即：企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得×25%-(減免稅-項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠)
通過(guò)填報(bào)第28行，則補(bǔ)繳了疊加享受項(xiàng)目所得減稅及定期減免稅雙重優(yōu)惠的企業(yè)，按適用稅率計(jì)算稅款而少繳納的部分。
案例分析
A企業(yè)2017年被認(rèn)定為國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)年取得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得900萬(wàn)元(其中500萬(wàn)元免稅，另外400萬(wàn)元減半征收)，其他應(yīng)納稅所得額2000萬(wàn)元，分步驟計(jì)算A企業(yè)2017年度應(yīng)納稅額及年度納稅申報(bào)的填報(bào)。
1.2017年度應(yīng)納稅所得額=2000+(900-500)×50%=2200(萬(wàn)元)。在主表《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))》(A100000)第23行“應(yīng)納稅所得額”填報(bào)2200萬(wàn)元。
2.按法定稅率25%計(jì)算的應(yīng)納所得稅額=2200×25%=550(萬(wàn)元)。在A100000表第25行“應(yīng)納所得稅額”填報(bào)550萬(wàn)元。
3.2017年度的減免稅額部分計(jì)算：
(1)高新技術(shù)企業(yè)減免稅額=2200×10%=220(萬(wàn)元)。
A107040表第2行“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”填報(bào)220萬(wàn)元。第28行“減：項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”填報(bào)：[(900-500)×50%]×(25%-15%)=20(萬(wàn)元)。
A100000表第26行“減免所得稅額”填報(bào)：220-20=200(萬(wàn)元)
4.2017年度的應(yīng)納稅額=550-200=350(萬(wàn)元)。A100000第28行“應(yīng)納稅額”填報(bào)350萬(wàn)元。
綜上所述，A企業(yè)在A107040表第28行填報(bào)的20萬(wàn)元，為該企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠政策中減稅所得400萬(wàn)元的50%應(yīng)稅部分按25%法定稅率與15%優(yōu)惠稅率計(jì)算稅款的差額，在本行進(jìn)行的調(diào)整額。
編輯設(shè)計(jì)：云南國(guó)稅
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
作者：畢曉穎
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