欠稅還可以這樣繳？納稅人可申請(qǐng)延期繳納稅款？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-03-31
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北京國(guó)稅
導(dǎo)語(yǔ)
欠稅是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于資金緊張或其他原因，不能按照稅法的規(guī)定及時(shí)繳納稅的一種行為。納稅人欠繳稅款，使得國(guó)家的稅收不能及時(shí)入庫(kù)，造成了國(guó)家財(cái)政資金的緊張，同時(shí)也會(huì)給納稅人帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)，如滯納金、罰款和停止供給發(fā)票等。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常的稅收征管中，始終把清理陳欠、防止新欠作為重點(diǎn)工作來(lái)抓。2004年國(guó)家稅務(wù)總局就下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕112號(hào))，該文件的主要內(nèi)容是為了加強(qiáng)增值稅管理，及時(shí)追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問(wèn)題，將納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅。下面我們一起來(lái)學(xué)習(xí)一下具體的文件內(nèi)容：
適用范圍
對(duì)納稅人因銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
會(huì)計(jì)處理
(一)增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。
(二)若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。
申報(bào)表的填報(bào)
為了滿(mǎn)足納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要，將《增值稅納稅申報(bào)表》(主表)相關(guān)欄次的填報(bào)口徑作如下：
(一)第13項(xiàng)“上期留抵稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報(bào)期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)，該數(shù)據(jù)應(yīng)與“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方月初余額一致。
(二)第25項(xiàng)“期初未繳稅額(多繳為負(fù)數(shù))”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報(bào)期的“期末未繳稅額(多繳為負(fù)數(shù))”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。
舉例
某納稅人是食品加工企業(yè)的一般納稅人，由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中主要是采用賒銷(xiāo)的經(jīng)營(yíng)模式，使得企業(yè)進(jìn)項(xiàng)始終大于銷(xiāo)項(xiàng)。該企業(yè)在以前年度有增值稅的欠稅，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。到2014年底，該企業(yè)留抵的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為21萬(wàn)元，欠繳的增值稅額累計(jì)15萬(wàn)元，滯納金累計(jì)10萬(wàn)元。如果按上述辦法處理，納稅人可以清理欠稅及滯納金21萬(wàn)元。
小編提醒納稅人，如果你有增值稅欠稅，同時(shí)又有增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅，就按上述辦法處理，這樣做既解決了欠稅問(wèn)題，同時(shí)也降低了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
相關(guān)答疑
問(wèn)題一：欠稅納稅人可以出境嗎?
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十四次會(huì)議修正)第四十四條規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。”
問(wèn)題二：納稅人什么情況下可以申請(qǐng)延期繳納稅款?
一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十四次會(huì)議修正)第三十一條規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。
納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。”
二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(國(guó)務(wù)院令〔2002〕362號(hào))第四十一條規(guī)定：“納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱(chēng)特殊困難：
(一)因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的;
(二)當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。
計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以參照稅收征管法第三十一條第二款的批準(zhǔn)權(quán)限，審批納稅人延期繳納稅款。”
問(wèn)題三：社會(huì)團(tuán)體收取會(huì)費(fèi)是否需要繳納增值稅?
根據(jù)《關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕90號(hào))第八條規(guī)定：“自2016年5月1日起，社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi)，免征增值稅。本通知下發(fā)前已征的增值稅，可抵減以后月份應(yīng)繳納的增值稅，或辦理退稅。
社會(huì)團(tuán)體，是指依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記并取得《社會(huì)團(tuán)體法人登記證書(shū)》的非營(yíng)利法人。會(huì)費(fèi)，是指社會(huì)團(tuán)體在國(guó)家法律法規(guī)、政策許可的范圍內(nèi)，依照社團(tuán)章程的規(guī)定，收取的個(gè)人會(huì)員、單位會(huì)員和團(tuán)體會(huì)員的會(huì)費(fèi)。
社會(huì)團(tuán)體開(kāi)展經(jīng)營(yíng)服務(wù)性活動(dòng)取得的其他收入，一律照章繳納增值稅。”
編輯設(shè)計(jì)：北京國(guó)稅
來(lái)源：中稅答疑新媒體智庫(kù) 綜合12366北京中心 河北國(guó)稅
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