企業(yè)間借款的相關(guān)涉稅事項(xiàng)，速了解！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-03-24
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敲黑板啦！企業(yè)間資金拆借有哪些相關(guān)的涉稅事項(xiàng)呢？有哪些需要注意的呢？小編花了大力氣來整理，有案例、有政策、有提醒！還在等什么，準(zhǔn)備開始啦~~~
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A公司是一家集團(tuán)公司的母公司，為一般納稅人。2017年，A公司發(fā)生以下幾項(xiàng)資金拆借業(yè)務(wù)：
一、有償借款
（一）非關(guān)聯(lián)企業(yè)借款
B公司是一家獨(dú)立企業(yè)，為一般納稅人，于2017年3月1日向A公司借款1000萬元（該筆借款用于費(fèi)用化支出），合同約定該筆借款于2018年2月28日償還，年利率為6%，并按月支付利息，2017年3月31日，B公司向A公司支付了當(dāng)月的利息5萬元。
解析：
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）規(guī)定：貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，且納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
因此，針對該筆貸款服務(wù)，A公司應(yīng)向B公司開具增值稅普通發(fā)票，即使開具了增值稅專用發(fā)票，B公司也不得對其進(jìn)行抵扣，若抵扣需于抵扣當(dāng)期對該筆進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。
（二）集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)還
C公司是A公司的全資控股子公司（為同一集團(tuán)內(nèi)的母子公司）。2017年4月1日，A公司向銀行貸款了5000萬元，年限為3年，年利率為6.6%，按月支付利息。當(dāng)日，A公司收到該筆貸款時(shí)，將其中的500萬元以統(tǒng)借統(tǒng)還的形式借給C公司（債資比小于2:1），統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同中簽訂的年利率為6%，年限為2年，按月支付利息。（假設(shè)銀行同類同期貸款年利率為6%）
解析：
（1）根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。
因此，A公司對C公司的該筆借款業(yè)務(wù)年利率（6%）小于其向金融機(jī)構(gòu)的借款利率（6.6%），所以該筆貸款收入免征增值稅。
PS：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)必須滿足“集團(tuán)公司”的相關(guān)要求才能享受該優(yōu)惠政策，詳見《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》（工商企字[1998]59號）。
（2）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121）號規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，債資比小于2:1，其不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予稅前扣除。
而C公司債資比小于2:1，且該筆借款的年利率不超過銀行同類同期貸款年利率，因此，其向母公司——A公司針對該筆業(yè)務(wù)支付的全部利息準(zhǔn)予在稅前扣除。
PS：房地產(chǎn)企業(yè)在稅前扣除方面具有相關(guān)特殊規(guī)定，根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）的規(guī)定，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。
二、無償借款
A公司于2017年3月1日無償借給其子公司C公司100萬元，C公司于2017年3月31日償還了該筆借款，未簽訂任何合同。（假設(shè)銀行同類同期貸款年利率為6%）
解析：
（1）根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號) 第十四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外，視同銷售服務(wù)。
A公司對于C公司的100萬元借款不收取利息，視同銷售服務(wù)，需計(jì)征增值稅。
（2）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
無償借款不符合獨(dú)立交易原則，但也不屬于所得稅中的視同銷售服務(wù)，因此A公司在申報(bào)所得稅時(shí)，對應(yīng)的營業(yè)外支出（無償借款不屬于公益性捐贈(zèng)）不得在稅前進(jìn)行扣除，需對應(yīng)納稅所得額調(diào)增283.02元。
三、企業(yè)與股東之間的“借款”
A公司的股東楊小強(qiáng)于2017年8月向企業(yè)借款300萬元，計(jì)入其他應(yīng)收賬款，該筆款項(xiàng)至今未歸還，并且該筆款項(xiàng)也未用于企業(yè)經(jīng)營。
解析：
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號）規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
因此，對于股東楊小強(qiáng)向A公司借走的300萬元可視同分紅，需補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。
來源：中國稅務(wù)雜志社 重慶國稅*本文僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn)，僅供讀者參考，不對任何人和機(jī)構(gòu)構(gòu)成具體建議，也不代表本平臺的觀點(diǎn)和建議。
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