房地產(chǎn)銷(xiāo)售過(guò)程中的贈(zèng)品究竟要不要視同銷(xiāo)售？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-03-24
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案例
房地產(chǎn)公司A在營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程中出現(xiàn)兩種贈(zèng)送行為：
（一）國(guó)慶假期推出買(mǎi)一贈(zèng)一活動(dòng)，購(gòu)買(mǎi)指定戶(hù)型的業(yè)主，贈(zèng)送冰箱一臺(tái)；
（二） 11、12月兩個(gè)月制定了促銷(xiāo)計(jì)劃，周末邀請(qǐng)老客戶(hù)和意向客戶(hù)來(lái)售樓部舉辦各種活動(dòng)，通常隨機(jī)發(fā)放促銷(xiāo)品和禮品。
很多企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中都有贈(zèng)品，那么增值稅和企業(yè)所得稅究竟要不要視同銷(xiāo)售？實(shí)務(wù)中頗多爭(zhēng)議。
一
增值稅視同銷(xiāo)售
增值稅條例實(shí)施細(xì)則
第四條 單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為,視同銷(xiāo)售貨物:
?。ㄒ唬⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€(gè)人代銷(xiāo);
（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;
?。ㄈ┰O(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外;
?。ㄋ模⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);
（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù);
（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
從文件可以看到增值稅在贈(zèng)送中關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)是“無(wú)償”，在本案例的兩種促銷(xiāo)中，第一種由于是銷(xiāo)售房子同時(shí)給予的贈(zèng)品，顯然不能理解為無(wú)償贈(zèng)送，無(wú)需視同銷(xiāo)售。第二種由于是隨機(jī)贈(zèng)送，且并未附帶房屋購(gòu)買(mǎi)義務(wù)，因此應(yīng)理解為無(wú)償贈(zèng)送。
對(duì)于第一種贈(zèng)送，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的確也有不同聲音，一種觀點(diǎn)認(rèn)為這種情況不屬于無(wú)償贈(zèng)送，以河北、山東、河南國(guó)稅為代表。如山東國(guó)稅《全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引（八）》：
2、關(guān)于保險(xiǎn)公司銷(xiāo)售保險(xiǎn)時(shí)贈(zèng)送促銷(xiāo)品征收增值稅問(wèn)題
保險(xiǎn)公司銷(xiāo)售保險(xiǎn)時(shí),附帶贈(zèng)送客戶(hù)的促銷(xiāo)品，如行車(chē)記錄儀等，作為保險(xiǎn)公司的一種營(yíng)銷(xiāo)模式，購(gòu)買(mǎi)者已統(tǒng)一支付對(duì)價(jià)，不列為視同銷(xiāo)售范圍，按保險(xiǎn)公司實(shí)際收取的價(jià)款，依適用稅率計(jì)算繳納增值稅。
顯然這里沒(méi)有采納無(wú)償觀點(diǎn)，認(rèn)為客戶(hù)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)為行車(chē)記錄儀這種贈(zèng)品買(mǎi)過(guò)單了，不應(yīng)視同銷(xiāo)售。
另一種觀點(diǎn)認(rèn)為這就是無(wú)償贈(zèng)送，必須視同銷(xiāo)售，典型的如內(nèi)蒙、湖北和海南國(guó)稅。內(nèi)蒙古國(guó)稅營(yíng)改增指引文件為例：
10、關(guān)于保險(xiǎn)公司在承攬業(yè)務(wù)時(shí)送的洗車(chē)卡、油卡等是否視同銷(xiāo)售的問(wèn)題
在承攬業(yè)務(wù)時(shí)送的洗車(chē)卡、油卡等，要視同銷(xiāo)售處理。銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)間為洗車(chē)卡、油卡等消費(fèi)卡實(shí)際贈(zèng)送的當(dāng)天。
內(nèi)蒙古國(guó)稅文件實(shí)質(zhì)上就是認(rèn)定為無(wú)償贈(zèng)送，然后視同銷(xiāo)售處理。
我們?cè)趯?shí)務(wù)中支持第一種觀點(diǎn)，但仍然需要提醒企業(yè)各地的差異和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通風(fēng)險(xiǎn)。
二
企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)
二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。
（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；
（二）用于交際應(yīng)酬；
?。ㄈ┯糜诼毠お?jiǎng)勵(lì)或福利；
?。ㄋ模┯糜诠上⒎峙?；
（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；
（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
前面案例的兩種銷(xiāo)售贈(zèng)送行為所得稅看起來(lái)好像是要視同銷(xiāo)售，但我們?nèi)匀徽J(rèn)為這種理解不妥。原因有二：
1、用于銷(xiāo)售贈(zèng)送的兩種贈(zèng)品不是房地產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)
這兩種贈(zèng)品純粹屬于銷(xiāo)售促銷(xiāo)手段，并未在企業(yè)發(fā)揮資產(chǎn)的作用，會(huì)計(jì)上也并未計(jì)入資產(chǎn)，而是計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用處理。因此不能按照資產(chǎn)贈(zèng)送的條款理解。
2、退一萬(wàn)步來(lái)講，即使是外購(gòu)資產(chǎn)理解，視同銷(xiāo)售也沒(méi)有意義，因?yàn)檫@里贈(zèng)送并不屬于完整和獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)行為，只能按照購(gòu)買(mǎi)原值作為視同銷(xiāo)售公允價(jià)格，平進(jìn)平出有何意義？完全不影響企業(yè)所得稅。
轉(zhuǎn)自：李舟財(cái)稅圈
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