出口業(yè)務(wù)開具增值稅普通發(fā)票相關(guān)熱點(diǎn)問題解答
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-03-20
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浙江國稅
現(xiàn)將與《浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于出口貨物勞務(wù)或服務(wù)開具增值稅普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》（2017年第10號(hào)）有關(guān)的熱點(diǎn)問題解答如下：
1
與購買方欄次填寫有關(guān)的問題
2
與品名填寫有關(guān)的問題
3
與金額欄等填寫有關(guān)的問題
4
與適用增值稅征稅政策出口業(yè)務(wù)發(fā)票開具有關(guān)的問題
5
與發(fā)票填開有關(guān)的其他問題
6
與發(fā)票申領(lǐng)有關(guān)的問題
問答
一、與購買方欄次填寫有關(guān)的問題
Q1
問：對(duì)符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）第一條第二項(xiàng)第2目規(guī)定的視同出口貨物，購買方欄次該怎么填寫？
答：符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）第一條第二項(xiàng)第2目規(guī)定的視同出口貨物，無論銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或者境外單位、個(gè)人，購買方欄次均應(yīng)該填寫該筆貨物的實(shí)際買家名稱。若實(shí)際買家在境外，購買方各欄次中，名稱應(yīng)填寫，納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話開戶行及賬號(hào)可不填寫；若實(shí)際買家在特殊區(qū)域內(nèi)，購貨單位各項(xiàng)目應(yīng)完整填寫。
二、與品名填寫有關(guān)的問題
Q2
問：出口企業(yè)取得的不同供貨商開具的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票商品大類（即商品和服務(wù)稅收分類與編碼簡(jiǎn)稱，下同）不一致但商品品名一致的，怎樣選用增值稅普通發(fā)票的商品大類？
答：出口企業(yè)取得的不同供貨商開具的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票商品大類不一致但商品品名一致的，如各供貨商開具的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票商品大類均無實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤，出口企業(yè)應(yīng)作獨(dú)立判斷，選擇較為合適的商品大類開具增值稅普通發(fā)票，實(shí)在難以區(qū)分的，增值稅普通發(fā)票可按照其中供貨金額較大的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的商品大類開具。
Q3
問：出口的化學(xué)品，品名太長，貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱欄填開不下，能否寫在備注欄？
答：輸入品名后，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)調(diào)節(jié)，縮小字體，一般情況下都可以在品名欄寫全。如果碰到特殊商品名稱字符過長，確實(shí)無法在品名欄寫全，建議續(xù)寫在備注欄。
三、與金額欄等填寫有關(guān)的問題
Q4
問：增值稅普通發(fā)票單價(jià)欄、金額欄、稅額欄和合計(jì)欄能否用外幣幣種填寫？
答：增值稅普通發(fā)票單價(jià)欄、金額欄、稅額欄和合計(jì)欄應(yīng)以換算成人民幣后的金額填寫。如果外銷合同約定以外幣結(jié)算價(jià)格的，應(yīng)同時(shí)在備注欄備注外幣價(jià)格、金額和幣種等。
Q5
問：增值稅普通發(fā)票金額欄是否必須以FOB價(jià)填寫？
答：出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的銷售收入填寫。如果確認(rèn)的銷售收入不是FOB價(jià)，則在備注欄備注FOB價(jià)。
Q6
問：如果單張出口報(bào)關(guān)單金額大于增值稅普通發(fā)票開票限額，可將總金額拆分，并開具多張?zhí)柎a連續(xù)的增值稅普通發(fā)票嗎？具體怎么開？
答：目前，對(duì)于一張報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)開具多張?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票的，出口退稅審核系統(tǒng)只能錄入并保存兩張發(fā)票號(hào)碼，其他發(fā)票號(hào)碼需在申報(bào)明細(xì)表的備注欄注明。因此，對(duì)于出口報(bào)關(guān)單金額大于開票限額的，建議按以下規(guī)則操作：
（1）將出口報(bào)關(guān)單總金額拆分，開具多張?zhí)柎a連續(xù)的增值稅普通發(fā)票，并在最后一張發(fā)票的備注欄注明第一至最后一張發(fā)票的總金額。
（2）在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)申報(bào)時(shí)，金額填寫多張發(fā)票的匯總金額，發(fā)票號(hào)碼填寫第一張發(fā)票的發(fā)票號(hào)碼+最后一張發(fā)票的發(fā)票號(hào)碼，其他發(fā)票號(hào)碼在申報(bào)明細(xì)表的備注欄注明。
Q7
問：出口業(yè)務(wù)開具增值稅普通發(fā)票時(shí)可否開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，是否必須使用稅控系統(tǒng)開具？
答：如果銷售的商品種類較多，可匯總開具增值稅普通發(fā)票。開具時(shí)，可以使用稅控系統(tǒng)匯總開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，也可以用銷售清單或小票作為稅收憑證。
四、與適用增值稅征稅政策出口業(yè)務(wù)發(fā)票開具有關(guān)的問題
Q8
問：出口企業(yè)從出口退稅率文庫中查詢到某貨物出口退稅率為零，出口該貨物要開具增值稅普通發(fā)票嗎？
答：在出口退稅率文庫中，“退稅率”欄為0，分兩種情況：一是“征稅率”欄和“退稅率”欄均為0，表示該貨物內(nèi)銷環(huán)節(jié)和出口環(huán)節(jié)均免稅；二是“征稅率”欄為適用稅率，“退稅率”欄為0，此類貨物屬于國務(wù)院決定明確取消出口退（免）稅的貨物。出口上述貨物都要開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄頂格填寫“出口業(yè)務(wù)”四個(gè)漢字。開具發(fā)票時(shí)，第一種情況要選擇“免稅開票”選項(xiàng)，第二種情況不得選擇“免稅開票”選項(xiàng)，應(yīng)按照“適用稅率”開具。
Q9
問：進(jìn)料加工復(fù)出口退稅率為零的貨物，應(yīng)該怎樣開票？
答：對(duì)這種情況，可在同一張?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票上分別就免稅、征稅部分填寫兩條記錄：（1）對(duì)免稅部分，根據(jù)耗用的保稅進(jìn)口料件金額填一行，稅率選擇“免稅”；（2）對(duì)征稅部分，根據(jù)扣除保稅進(jìn)口料件后換算成不含稅金額另填一行，稅率選擇“適用稅率”；（3）在備注中注明出口銷售總額、保稅進(jìn)口料件金額。
例：某企業(yè)進(jìn)料加工管件出口折算總銷售額10萬元，其中耗用保稅進(jìn)口料件5.32萬元，需計(jì)提銷項(xiàng)稅額=（10-5.32）/1.17×17%=0.68萬元。開票時(shí)，第一行（即免稅部分）品名輸入“*閥門水龍頭*管件”…金額欄為5.32萬元，稅率選“免稅”；第二行（即征稅部分）品名輸入“*閥門水龍頭*管件”…金額欄為4萬，稅率選17%；然后在備注中注明出口總額10萬元、保稅進(jìn)口料件5.32萬元。
Q10
問：一筆已退過稅的業(yè)務(wù)要視同內(nèi)銷征稅，需要開具增值稅普通發(fā)票嗎？
答：這種情況不用重新開具增值稅普通發(fā)票。對(duì)出口時(shí)適用增值稅退（免）稅政策，后因各種原因視同內(nèi)銷征稅的業(yè)務(wù)，無需在發(fā)票新系統(tǒng)進(jìn)行任何處理，即對(duì)原已選擇“免稅”的發(fā)票無需開具紅字發(fā)票沖減，也不需就該筆業(yè)務(wù)再選擇“適用稅率”重新開具發(fā)票。按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額，納稅申報(bào)時(shí)在《增值稅納稅申報(bào)表》“應(yīng)稅貨物銷售額”欄“一般項(xiàng)目”列以及《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》“全部征稅項(xiàng)目”欄 “未開具發(fā)票”列選擇相應(yīng)稅率填寫。
Q11
問：一張報(bào)關(guān)單上有多條記錄，分別適用增值稅退（免）稅、免稅和征稅政策。這種情況下，應(yīng)根據(jù)適用政策不同，分別開具多張?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票，還是在開在同一張?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票上？
答：可根據(jù)出口企業(yè)自身需要開具。目前，一張?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票可同時(shí)開具多條記錄，每條記錄可分別選擇不同的稅率，所以同一張報(bào)關(guān)單上出口的貨物既有適用退（免）稅政策的，又有適用免稅或征稅政策的，可在同一張?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票上分條開具，也可根據(jù)自身需要分多張發(fā)票填開。
五、與發(fā)票填開有關(guān)的其他問題
Q12
問：出口用的增值稅普通發(fā)票能否使用外文？
答：?jiǎn)为?dú)使用外文開具增值稅發(fā)票，不符合《中華人民共和國國家通用語言文字法》相關(guān)精神?，F(xiàn)行《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定，“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字”。根據(jù)上述文件精神，出口企業(yè)有實(shí)際需要的，可以同時(shí)使用中外兩種文字開具增值稅普通發(fā)票。如果購買方是外商且無中文譯名的，可以只填列英文名。
Q13
問：出口業(yè)務(wù)開具通用機(jī)打發(fā)票時(shí)，通用機(jī)打發(fā)票除蓋發(fā)票專用章以外，還需加蓋法人簽章、銷售成本章、企業(yè)名稱（中英文）章。出口業(yè)務(wù)統(tǒng)一開具增值稅普通發(fā)票后，除發(fā)票專用章以外，其他章是否還需要蓋？
答：除發(fā)票專用章以外，不要求蓋其他章。
Q14
問：2017年第10號(hào)公告要求出口業(yè)務(wù)開具增值稅普通發(fā)票時(shí)在備注欄頂格填寫“出口業(yè)務(wù)”四個(gè)漢字，企業(yè)打印的紙質(zhì)增值稅普通發(fā)票備注欄第一行自帶校驗(yàn)碼，是否符合2017年第10號(hào)公告關(guān)于在備注欄頂格填寫“出口業(yè)務(wù)”四個(gè)漢字的要求？
答：符合。校驗(yàn)碼屬于發(fā)票自有內(nèi)容，打印紙質(zhì)增值稅普通發(fā)票，校驗(yàn)碼自動(dòng)顯示在發(fā)票備注欄；打印增值稅電子普通發(fā)票，校驗(yàn)碼自動(dòng)顯示在發(fā)票右上角。企業(yè)通過發(fā)票新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，在備注欄頂格填寫“出口業(yè)務(wù)”四個(gè)漢字即可。
Q15
問：2018年2月1日前開具了通用機(jī)打發(fā)票，因退關(guān)退運(yùn)等原因需要沖減出口銷售收入，重新開具發(fā)票的，是否需開具紅字發(fā)票？
答：經(jīng)商省局貨物和勞務(wù)稅處及征管科技處，參照營改增時(shí)的做法，2018年2月1日前開具了通用機(jī)打發(fā)票，后因相關(guān)原因確需重新開具發(fā)票的，都不需要在兩個(gè)系統(tǒng)開具紅字發(fā)票，直接在增值稅發(fā)票新系統(tǒng)開具藍(lán)字發(fā)票。因在兩個(gè)系統(tǒng)開具發(fā)票造成的銷售收入重復(fù)，企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)可自行調(diào)整，并做好相關(guān)說明，留存?zhèn)洳椤?/span>
六、與發(fā)票申領(lǐng)有關(guān)的問題
Q16
問：原來已領(lǐng)購了增值稅普通發(fā)票（二聯(lián)或五聯(lián)），是否可以在2月1日延續(xù)使用？
答：可以繼續(xù)使用，不用另行領(lǐng)購。
Q17
問：增值稅普通發(fā)票是否有開票限額？報(bào)關(guān)單出口額大于開票限額怎么辦？
答：增值稅普通發(fā)票是有開票限額。限額不夠，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)岣唛_票限額。提高后仍不能滿足，可參照上述第6個(gè)問題的相關(guān)操作。
Q18
問：增值稅普通發(fā)票哪一聯(lián)次作為出口退稅申報(bào)聯(lián)？
答：除記賬聯(lián)、發(fā)票聯(lián)外，均可用作出口退稅申報(bào)。
Q19
問：開具增值稅電子普通發(fā)票的出口企業(yè)，在出口退稅申報(bào)時(shí)要打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件嗎？
答：增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件。
來源：浙江省國家稅務(wù)局
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