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注冊稅務師涉稅鑒證業(yè)務基本準則
發(fā)布日期：2017-02-07
第一章 總 則
第一條 為規(guī)范注冊稅務師的執(zhí)業(yè)行為，明確涉稅鑒證業(yè)務標準，保障涉稅鑒證當事人的合法權(quán)益，根據(jù)《注冊稅務師管理暫行辦法》（國家稅務總局令第14號）及其他有關(guān)規(guī)定，制定本準則。
第二條 本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務的注冊稅務師及其所在的稅務師事務所。
第三條 本準則所稱涉稅鑒證，是指鑒證人接受委托，憑借自身的稅收專業(yè)能力和信譽，通過執(zhí)行規(guī)定的程序，依照稅法和相關(guān)標準，對被鑒證人的涉稅事項作出評價和證明的活動。
第四條 涉稅鑒證業(yè)務包括納稅申報類鑒證、涉稅審批類鑒證和其他涉稅鑒證等三種類型。
第五條 涉稅鑒證業(yè)務涉及以下當事人：
委托人，即委托稅務師事務所對涉稅事項進行鑒證的單位或個人。
鑒證人，即接受委托，執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務的注冊稅務師及其所在的稅務師事務所。
被鑒證人，即與鑒證事項相關(guān)的單位或個人。被鑒證人可以是委托人，也可以是委托人有權(quán)指定的第三人。
使用人，即預期使用鑒證結(jié)果的單位或個人。
第六條 本準則使用下列術(shù)語：
鑒證事項，是指鑒證人所評價和證明的對象。
鑒證材料，是指在鑒證業(yè)務過程中涉及的各類信息載體。
鑒證結(jié)果，是指鑒證人執(zhí)行鑒證項目的最終狀態(tài)，包括出具鑒證報告或者終止涉稅鑒證業(yè)務委托合同等其他情況。
第七條 注冊稅務師及其所在的稅務師事務所執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務，應當遵循以下原則：
（一） 合法原則。鑒證人的執(zhí)業(yè)過程和鑒證結(jié)果應當符合法律規(guī)定，不得損害國家稅收利益和其他相關(guān)主體的合法權(quán)益。
（二） 目的原則。鑒證人應當充分考慮鑒證結(jié)果的預期用途，合理規(guī)劃和實施鑒證程序，保證鑒證結(jié)果符合約定的鑒證目的。
（三） 獨立原則。鑒證人應當保持獨立性，在被鑒證人和使用人之間保持中立，排除可能有損客觀、公正鑒證的情形，并依照有關(guān)規(guī)定進行回避。
（四） 勝任原則。鑒證人應當審慎評價鑒證事項的業(yè)務要求和自身的專業(yè)能力，合理利用其他專家的工作，妥善處理超出自身專業(yè)能力的鑒證委托。
（五） 責任原則。鑒證人在執(zhí)業(yè)中應當保持負責態(tài)度，實施鑒證程序，控制執(zhí)業(yè)風險，承擔執(zhí)業(yè)責任。依照法律規(guī)定和約定履行保密義務。
第二章 涉稅鑒證業(yè)務承接
第八條 稅務師事務所承接涉稅鑒證業(yè)務，應當對委托事項進行初步調(diào)查和了解，并從以下方面進行分析評估，決定是否接受涉稅鑒證業(yè)務委托：
（一） 委托事項是否屬于涉稅鑒證業(yè)務；
（二） 本稅務師事務所是否具有相應的專業(yè)實施能力；
（三） 本稅務師事務所是否可以承擔相應的風險；
（四） 本稅務師事務所是否具備獨立性；
（五） 其他相關(guān)因素。
第九條 稅務師事務所決定接受涉稅鑒證業(yè)務委托的，應當與委托人簽訂涉稅鑒證業(yè)務約定書。
涉稅鑒證業(yè)務約定書應當采取書面形式，并經(jīng)雙方簽字蓋章。
第十條 涉稅鑒證業(yè)務約定書應當對下列事項進行約定：
（一） 鑒證事項；
（二） 鑒證報告的用途或使用范圍；
（三） 鑒證期限；
（四） 鑒證業(yè)務報酬及支付方式；
（五） 委托人或被鑒證人對涉稅鑒證業(yè)務的配合義務；
（六） 鑒證人利用其他專家工作的安排；
（七） 屬于重新鑒證的，與前任鑒證人溝通的安排；
（八） 委托人、鑒證人或被鑒證人的證明責任；
（九） 鑒證有關(guān)的法律、經(jīng)濟風險承擔和爭議的處理；
（十） 其他應當約定的事項。
第十一條 稅務師事務所在承接涉稅鑒證業(yè)務時，應當與委托人進行溝通，并對稅務專業(yè)術(shù)語、鑒證業(yè)務范圍等有關(guān)事項進行解釋，避免雙方對鑒證項目的業(yè)務性質(zhì)、責任劃分和風險承擔的理解產(chǎn)生分歧。
第十二條 涉稅鑒證業(yè)務約定書生效后，稅務師事務所應按照有關(guān)規(guī)定向稅務機關(guān)備案。
第十三條 涉稅鑒證業(yè)務約定書的訂立、變更、中止、履行和解除應當符合《中華人民共和國合同法》等法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定。
第三章 涉稅鑒證業(yè)務計劃
第十四條 稅務師事務所應當指派能夠勝任受托涉稅鑒證業(yè)務的注冊稅務師，作為項目負責人具體承辦。
第十五條 項目負責人根據(jù)鑒證事項的復雜程度、風險狀況和鑒證期限等情況，制定具體的涉稅鑒證業(yè)務計劃，具體包括下列內(nèi)容：
（一） 鑒證風險評估，包括被鑒證人的稅務風險管理情況，稅務機關(guān)及其他方面對被鑒證人的評價，以及可能存在稅務風險的其他方面；
（二） 總體鑒證計劃，包括鑒證事項的具體范圍、鑒證目標、鑒證策略、組織分工和時間安排；
（三） 具體鑒證安排，包括擬執(zhí)行的鑒證程序、時間步驟、鑒證方法和具體流程等。
第十六條 涉稅鑒證業(yè)務計劃確定后，項目負責人可以視情況變化對業(yè)務計劃作相應的調(diào)整。
第四章 涉稅鑒證業(yè)務實施
第十七條 注冊稅務師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務，應當對可能影響涉稅鑒證結(jié)果的所有重要方面予以關(guān)注，主要包括下列內(nèi)容：
（一） 事實方面，包括環(huán)境事實、業(yè)務事實和其他事實；
（二） 會計方面，包括財務會計報告、會計賬戶，以及交易、事項的會計確認和計量等其他方面；
（三） 稅收方面，包括會計數(shù)據(jù)信息采集、納稅調(diào)整、計稅依據(jù)、適用稅率、納稅申報表或涉稅審批表格填寫，以及其他方面。
第十八條 稅務師事務所可以為執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務的注冊稅務師配備助理人員，從事輔助性工作。注冊稅務師應當指導和監(jiān)督助理人員的工作，并對其工作成果負責。
第十九條 注冊稅務師在執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務過程中，對超出其業(yè)務能力的復雜、疑難或其他特殊技術(shù)問題，可以根據(jù)業(yè)務需要，請求本機構(gòu)內(nèi)部或外部相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助工作，或者向相關(guān)專家咨詢。注冊稅務師應當以適當形式參與專家的工作，并對專家的工作成果負責。
第五章 涉稅鑒證業(yè)務報告
第二十條 受托的涉稅鑒證業(yè)務完成后，由項目負責人編制涉稅鑒證業(yè)務報告。
第二十一條 涉稅鑒證業(yè)務報告完成內(nèi)部復核程序后，由注冊稅務師簽名和稅務師事務所蓋章后對外出具。
在正式出具涉稅鑒證業(yè)務報告前，鑒證人可以在不影響獨立判斷的前提下，與委托人或者被鑒證人就擬出具的涉稅鑒證業(yè)務報告的有關(guān)內(nèi)容進行溝通。
第二十二條 涉稅鑒證業(yè)務報告應當包括以下內(nèi)容：
（一） 標題；
（二） 編號；
（三） 收件人；
（四） 引言；
（五） 鑒證實施情況；
（六） 鑒證結(jié)果；
（七） 注冊稅務師和稅務師事務所的簽章；
（八） 報告出具的日期；
（九） 附件。
第二十三條 涉稅鑒證業(yè)務報告具有特定目的或服務于特定的使用人的，鑒證人應當在涉稅鑒證業(yè)務報告中，注明該報告的特定目的或使用人，對報告的用途加以限定和說明。
第二十四條 項目負責人認為在實施涉稅鑒證中，委托人提供的會計、稅收等基礎資料缺乏完整性和真實性，可能對鑒證項目的預期目的產(chǎn)生重大影響的，應當在報告中作出適當說明。
第二十五條 項目負責人在涉稅鑒證業(yè)務報告正式出具后，如果發(fā)現(xiàn)新的重大事項，足以影響已出具的鑒證報告結(jié)論的，應當及時報告稅務師事務所，作出相應的處理。
第六章 證 據(jù)
第二十六條 涉稅鑒證業(yè)務委托人或被鑒證人，應當如實向鑒證人提供有關(guān)鑒證材料。
第二十七條 鑒證人應當取得支持鑒證結(jié)果所需的事實根據(jù)和法律依據(jù)。
鑒證人對其鑒證行為合法性的證明責任，不能替代或減輕涉稅鑒證業(yè)務委托人或被鑒證人應當承擔的會計責任、納稅申報責任以及其他法律責任。
第二十八條 鑒證人可以通過以下途徑，獲取涉稅鑒證業(yè)務證據(jù)：
（一） 委托人配合提供的鑒證材料；
（二） 被鑒證人協(xié)助提供的鑒證材料；
（三） 鑒證人獨立取得的鑒證材料。
第二十九條 鑒證人可以采取下列方法，獲取涉稅鑒證業(yè)務證據(jù)：
（一） 審閱書面材料；
（二） 檢查和盤點（監(jiān)盤）實物；
（三） 詢問或函證事項；
（四） 觀察活動或程序；
（五） 重新執(zhí)行程序；
（六） 分析程序；
（七） 其他方法。
第三十條 鑒證人應當本著審慎態(tài)度，對不同來源的鑒證材料進行綜合判斷，確認支持鑒證結(jié)果的有效證據(jù)。
第三十一條 鑒證人在確認證據(jù)前，應當從以下兩個方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證據(jù)資格：
（一） 證據(jù)相關(guān)性。指鑒證材料與待證事實之間具有實質(zhì)性證明意義的關(guān)聯(lián)。
（二） 證據(jù)合法性。指鑒證材料在取證主體、取證程序以及證據(jù)形式等方面都符合法律要求。
第三十二條 鑒證人在確認證據(jù)時，應當從以下兩個方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證明能力。
（一） 證據(jù)真實性。指鑒證材料經(jīng)適當方法查證屬實，能夠排除合理懷疑。
（二） 證據(jù)充分性。指獲取鑒證材料整體的證明力，足以支持鑒證結(jié)果。
第三十三條 鑒證人應針對具體的涉稅鑒證業(yè)務類型，確定判斷確認證據(jù)和作出鑒證結(jié)論的標準：
（一） 稅法標準。鑒證人從事納稅申報類和涉稅審批類涉稅鑒證業(yè)務，必須遵守稅法的規(guī)定。鑒證人認為稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章以及規(guī)范性文件之間規(guī)定不一致的，按照有權(quán)部門作出的解釋執(zhí)行；沒有解釋的，可以向稅務機關(guān)咨詢。對面臨稅務機關(guān)處罰風險的鑒證項目，可以參照行政訴訟證據(jù)規(guī)則確認證據(jù)。
（二） 其他標準。鑒證人從事其他涉稅鑒證業(yè)務，應當根據(jù)鑒證事項和目的確定標準。對行業(yè)內(nèi)公認的業(yè)務標準或單位的內(nèi)部制度作為標準的，鑒證人要將其作為證據(jù)進行采集。對司法活動中有關(guān)事項進行鑒證的，以及可能引起爭議的鑒證項目，鑒證人應當充分考慮有關(guān)訴訟法中的證據(jù)規(guī)則。
第三十四條 注冊稅務師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務，應當編制涉稅鑒證業(yè)務工作底稿，保證底稿記錄的完整性、真實性和邏輯性，以實現(xiàn)下列目標：
（一） 通過對涉稅鑒證業(yè)務過程的適當記錄，列明判斷過程及其依據(jù)，作為最終作出鑒證報告的基礎性資料；
（二） 通過對涉稅鑒證業(yè)務證據(jù)的有效收集與整理，顯示支持鑒證結(jié)果的證據(jù)鏈條，證明其符合注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則；
（三） 通過對涉稅鑒證業(yè)務情況的規(guī)范記載，表明涉稅鑒證業(yè)務的規(guī)范化程度，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量的比較提供基本依據(jù)。
第三十五條 涉稅鑒證業(yè)務工作底稿應包括以下內(nèi)容：
（一） 鑒證項目名稱；
（二） 被鑒證人名稱；
（三） 鑒證項目所屬時期；
（四） 索引；
（五） 鑒證過程和結(jié)果的記錄；
（六） 證據(jù)目錄；
（七） 底稿編制人簽名和編制日期；
（八） 底稿復核人簽名和復核日期。
第三十六條 涉稅鑒證業(yè)務工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式，有視聽資料、實物等證據(jù)的，可以同時采用其他形式。
第三十七條 涉稅鑒證業(yè)務工作底稿可以在鑒證過程中，通過記錄、復制、錄音、錄像、照相等方式隨時形成，并由實施的注冊稅務師、助理等人員簽名。
第三十八條 涉稅鑒證業(yè)務工作底稿屬于稅務師事務所的業(yè)務檔案，應當至少保存10年；法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
第三十九條 未經(jīng)涉稅鑒證業(yè)務委托人同意，稅務師事務所不得向他人提供工作底稿，但下列情形除外：
（一） 稅務機關(guān)因稅務檢查需要進行查閱的；
（二） 注冊稅務師行業(yè)主管部門因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進行查閱的；
（三） 公安機關(guān)、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)需要進行查閱的。
第七章 附 則
第四十條 注冊稅務師及其所在的稅務師事務所執(zhí)行涉稅鑒證以外的鑒證業(yè)務，除另有規(guī)定外，比照本準則執(zhí)行。
第四十一條 涉稅鑒證具體業(yè)務準則，由國家稅務總局另行規(guī)定。
第四十二條 本準則由國家稅務總局負責解釋。
第四十三條 本準則自2010年1月1日起執(zhí)行。
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