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安徽國稅解答以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)是否能計提折舊在企業(yè)所得稅前扣除等20個熱點問題

來源：安徽國家稅務局

12366咨詢熱點問題解答（2018年1月）

發(fā)布日期：2018-02-05

問題一、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的稅款是否需要繳納企業(yè)所得稅？

解答：企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。

上述文件明確規(guī)定財政性資金不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款，出口退稅款不屬于會計損益，不屬于收入總額，也不屬于不征稅收入，因此，外貿(mào)企業(yè)收到的出口退稅款不需要并入收入繳納企業(yè)所得稅。

文件依據(jù): 《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)

企業(yè)所得稅處審核: 范冬昀

問題二、納稅人符合六大行業(yè)領域的固定資產(chǎn)加速折舊是否需要備案？

解答：企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、固定資產(chǎn)加速折舊(含一次性扣除)政策，通過填寫納稅申報表相關欄次履行備案手續(xù)。

文件依據(jù): 《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）

企業(yè)所得稅處審核: 范冬昀

問題三、企業(yè)向政府機關銷售貨物，收到的預收款，當期沒有發(fā)出貨物，應何時確認收入？

解答：符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，在實際發(fā)出商品時繳納企業(yè)所得稅。

文件依據(jù)：《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）

企業(yè)所得稅處審核：范冬昀

問題四、金融機構實行貴金屬交易如何繳納增值稅？

解答：金融機構從事經(jīng)其行業(yè)主管部門(中國人民銀行或中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會)允許的金、銀、鉑等貴金屬交易業(yè)務，可比照《國家稅務總局關于金融機構開展個人實物黃金交易業(yè)務增值稅有關問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕178號)規(guī)定，實行金融機構各省級分行和直屬一級分行所在地市級分行、支行按照規(guī)定的預征率預繳增值稅，省級分行和直屬一級分行統(tǒng)一清算繳納的辦法。

經(jīng)其行業(yè)主管部門允許，是指金融機構能夠提供行業(yè)主管部門批準其從事貴金屬交易業(yè)務的批復文件，或向行業(yè)主管部門報備的備案文件，或行業(yè)主管部門未限制其經(jīng)營貴金屬業(yè)務的有關證明文件。

文件依據(jù)：《國家稅務總局關于金融機構銷售貴金屬增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第13號）

貨勞處審核： 李英浩

問題五、一般納稅人書店在批發(fā)零售環(huán)節(jié)的圖書，2018年1月1日后是否有免征增值稅優(yōu)惠？

解答：一般納稅人2018年批發(fā)零售環(huán)節(jié)的圖書，適用增值稅稅率11%。

文件依據(jù)：《國家稅務總局關于印發(fā)<增值稅部分貨物征稅范圍注釋>的通知》(國稅發(fā)〔1993〕151號)

貨勞處審核：李英浩

問題六、納稅人2018年以后發(fā)生的普通證券基金如何繳納增值稅？

解答：資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。資管產(chǎn)品管理人，包括銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司、期貨公司及其子公司、私募基金管理人、保險資產(chǎn)管理公司、專業(yè)保險資產(chǎn)管理機構、養(yǎng)老保險公司。

資管產(chǎn)品，包括銀行理財產(chǎn)品、資金信托(包括集合資金信托、單一資金信托)、財產(chǎn)權信托、公開募集證券投資基金、特定客戶資產(chǎn)管理計劃、集合資產(chǎn)管理計劃、定向資產(chǎn)管理計劃、私募投資基金、債權投資計劃、股權投資計劃、股債結(jié)合型投資計劃、資產(chǎn)支持計劃、組合類保險資產(chǎn)管理產(chǎn)品、養(yǎng)老保障管理產(chǎn)品。

本通知自2018年1月1日起施行。

文件依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于資管產(chǎn)品增值稅政策有關問題的補充通知》（財稅〔2017〕56號）

貨勞處審核：李英浩

問題七、小規(guī)模納稅人認定為一般納稅人期間，取得的增值稅專用發(fā)票能否抵扣進項稅額？

解答：納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。

文件依據(jù)：《國家稅務總局關于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第59號）

貨勞處審核：李英浩

問題八、一般納稅人企業(yè)向個人租賃房屋，支付的電費如何取得增值稅專用發(fā)票？

解答：增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）通過非一般納稅人電表總表單位向供電企業(yè)代購電力產(chǎn)品，是指實際耗用電力的一般納稅人（以下簡稱實際用電企業(yè)）先將電費支付給電表總表單位，再由電表總表單位支付給供電企業(yè)。商業(yè)銀行、電信企業(yè)以外的其他一般納稅人通過電表總表單位代購電力的，按以下規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票：

（一）實際用電企業(yè)和電表總表單位雙方根據(jù)內(nèi)部電表，按期簽字確認承租方生產(chǎn)經(jīng)營實際耗用情況，共同填制《分割單》，作為提交給供電公司作為向不同銷售對象開具發(fā)票的憑證。

（二）電表總表單位攜帶繳納電費銀行回單、電費普通發(fā)票原件及《分割單》到供電企業(yè)辦理開票手續(xù)。

文件依據(jù)：《安徽省國家稅務局關于代購電力產(chǎn)品發(fā)票開具問題的公告》（安徽省國家稅務局公告2017年第3號）

貨勞處審核：李英浩

問題九、建筑業(yè)自開增值稅發(fā)票的試點納稅人應如何開具發(fā)票和進行申報納稅？

解答：自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人(以下稱“自開發(fā)票試點納稅人”)提供建筑服務、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。自開發(fā)票試點納稅人所開具的增值稅專用發(fā)票應繳納的稅款，應在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關申報納稅。在填寫增值稅納稅申報表時，應將當期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》(小規(guī)模納稅人適用)第2欄和第5欄“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應欄次中。

文件依據(jù)：《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）

貨勞處審核： 李英浩

問題十、納稅信用等級為D級的納稅人本月第二次領購增值稅專用發(fā)票，稅務機關要求預繳稅款是否合理？

解答：納稅信用評價為D級的納稅人，增值稅專用發(fā)票領用按輔導期一般納稅人政策辦理。

輔導期納稅人一個月內(nèi)多次領購專用發(fā)票的，應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

文件依據(jù)：國家稅務總局關于發(fā)布《納稅信用管理辦法（試行）》的公告（國家稅務總局公告2014年第40號）

國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2010〕40號）

征科處審核：徐松林

12366咨詢熱點問題解答（2018年2月）

發(fā)布日期：2018-03-06

問題一、以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)是否能計提折舊在企業(yè)所得稅前扣除？

解答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。”

以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，在會計上不計提折舊，不屬于“實際在財務會計處理上已確認的支出”，因此，不得計提折舊在企業(yè)所得稅前扣除。

文件依據(jù): 《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)

企業(yè)所得稅處審核: 張正超

問題二、不征稅收入的成本能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

解答：企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。

不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

文件依據(jù): 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）

企業(yè)所得稅處審核: 張正超

問題三、非居民企業(yè)是否需要辦理已簽訂合同備案？

解答：下列規(guī)定自2017年12月1日起廢止：各地應按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕3號)規(guī)定，落實扣繳登記和合同備案制度，輔導扣繳義務人及時準確扣繳應納稅款，建立管理臺賬和管理檔案，追繳漏稅。

文件依據(jù)：《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告》 （國家稅務總局公告2017年第37號）

企業(yè)所得稅處審核：張正超

問題四、安徽省范圍內(nèi)定率征收企業(yè)所得稅的納稅人，不同行業(yè)的應稅所得率怎樣確定？

解答：

文件依據(jù)：安徽省國家稅務局安徽省地方稅務局關于發(fā)布《安徽省企業(yè)所得稅核定征收管理實施辦法(試行)》的公告（安徽省國家稅務局安徽省地方稅務局公告2018年第3號）

企業(yè)所得稅處審核：張正超

問題五、企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，未能及時取得該成本、費用等有效憑證的，在企業(yè)所得稅季度預繳和匯算清繳時，應分別如何處理？

解答：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關事項已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整;已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應納稅所得額的，應當在本公告施行后相應調(diào)減2011年度企業(yè)應納稅所得額。

文件依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)

企業(yè)所得稅處審核：張正超

問題六、某境內(nèi)企業(yè)在境外購進貨物再銷售，購進貨物和再銷售的行為均發(fā)生在境外，是否需要繳納增值稅？

解答：條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，是指：

（一）銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；

（二）提供的應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)。

因此，如果銷售貨物的起運地或者所在地不在中華人民共和國境內(nèi)，不屬于第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，不需要繳納增值稅。

文件依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號）

貨勞處審核： 李英浩

問題七、成品油經(jīng)銷企業(yè)銷售成品油，如在購進成品油環(huán)節(jié)未取得發(fā)票，能否在銷售環(huán)節(jié)開具發(fā)票？

解答：成品油經(jīng)銷企業(yè)某一商品和服務稅收分類編碼的油品可開具成品油發(fā)票的總量，應不大于所取得的成品油專用發(fā)票、海關進口消費稅專用繳款書對應的同一商品和服務稅收分類編碼的油品總量。

因此，若購進環(huán)節(jié)未取得發(fā)票，則銷售環(huán)節(jié)不能開具發(fā)票。

文件依據(jù): 《國家稅務總局關于成品油消費稅征收管理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第1號）

貨勞處審核： 朱彤

問題八、客戶使用ETC卡或用戶卡通行收費公路并交納通行費的，怎樣取得通行費發(fā)票？

解答：客戶使用ETC卡或用戶卡通行收費公路并交納通行費的，可以在實際發(fā)生通行費用后第10個自然日（遇法定節(jié)假日順延）起，登錄發(fā)票服務平臺，選擇相應通行記錄取得通行費電子發(fā)票；客戶可以在充值后實時登錄發(fā)票服務平臺，選擇相應充值記錄取得通行費電子發(fā)票。

文件依據(jù)：《交通運輸部國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關事項的公告》（交通運輸部公告2017年第66號）

貨勞處審核： 李英浩

問題九、成品油發(fā)票怎樣通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具？

解答：所有成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具。

（一）成品油發(fā)票是指銷售汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油等成品油所開具的增值稅專用發(fā)票（以下稱“成品油專用發(fā)票”）和增值稅普通發(fā)票。

（二）納稅人需要開具成品油發(fā)票的，由主管稅務機關開通成品油發(fā)票開具模塊。

（三）開具成品油發(fā)票時，應遵守以下規(guī)則：

1.正確選擇商品和服務稅收分類編碼。

2.發(fā)票“單位”欄應選擇“噸”或“升”，藍字發(fā)票的“數(shù)量”欄為必填項且不為“0”。

3.開具成品油專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤以及銷售折讓等情形的，應按規(guī)定開具紅字成品油專用發(fā)票。

銷貨退回、開票有誤等原因涉及銷售數(shù)量的，應在《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》中填寫相應數(shù)量，銷售折讓的不填寫數(shù)量。

4.成品油經(jīng)銷企業(yè)某一商品和服務稅收分類編碼的油品可開具成品油發(fā)票的總量，應不大于所取得的成品油專用發(fā)票、海關進口消費稅專用繳款書對應的同一商品和服務稅收分類編碼的油品總量。

成品油經(jīng)銷企業(yè)開具成品油發(fā)票前，應登陸增值稅發(fā)票選擇確認平臺確認已取得的成品油專用發(fā)票、海關進口消費稅專用繳款書信息，并通過成品油發(fā)票開具模塊下載上述信息。

文件依據(jù)：《稅務總局關于成品油消費稅征收管理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第1號）

貨勞處審核： 朱彤

問題十、延期申報預繳稅款小于實際應納稅額，對補繳的稅款是否征收滯納金？

解答：納稅人不能按期辦理納稅申報的，經(jīng)稅務機關核準，可以延期申報，但要在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。預繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的，不適用稅收征管法第三十二條關于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。

當預繳稅額大于應納稅額時，稅務機關結(jié)算退稅但不向納稅人計退利息；當預繳稅額小于應納稅額時，稅務機關在納稅人結(jié)算補稅時不加收滯納金。

文件依據(jù)：《關于延期申報預繳稅款滯納金問題的批復》（國稅函〔2007〕753號）

征科處審核： 曹大兵