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企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)準(zhǔn)備咨詢業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）
發(fā)布日期：2017-02-07
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范開展企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)準(zhǔn)備咨詢業(yè)務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件（以下簡稱“稅法”）的規(guī)定，制定本規(guī)則。
第二條 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)準(zhǔn)備咨詢業(yè)務(wù)（以下簡稱“年度納稅申報(bào)準(zhǔn)備咨詢”），是指依照稅法和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行本規(guī)則規(guī)定的程序和方法，依據(jù)委托協(xié)議約定對委托人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)事項(xiàng)（以下簡稱“年度納稅申報(bào)事項(xiàng)”），針對如何保證年度申報(bào)的真實(shí)性、合法性提出咨詢意見，并出具報(bào)告的活動(dòng)。
第三條 稅務(wù)師執(zhí)行申報(bào)準(zhǔn)備咨詢業(yè)務(wù)的基本要求，應(yīng)符合《稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度（以下簡稱“國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”）及其他國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，符合基本準(zhǔn)則及本規(guī)則的要求。
第二章 業(yè)務(wù)承接
第四條 稅務(wù)師事務(wù)所承接年度納稅申報(bào)準(zhǔn)備咨詢業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)師業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》和《稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》的規(guī)定執(zhí)行。
第五條 稅務(wù)師事務(wù)所決定承接咨詢業(yè)務(wù)的，應(yīng)根據(jù)《涉稅業(yè)務(wù)約定規(guī)則（試行）》的規(guī)定，與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。
第六條 稅務(wù)師事務(wù)所制定咨詢業(yè)務(wù)計(jì)劃，應(yīng)根據(jù)《稅務(wù)師業(yè)務(wù)計(jì)劃規(guī)則（試行）》的規(guī)定執(zhí)行。
第三章 業(yè)務(wù)實(shí)施
第一節(jié) 利潤總額
第七條 應(yīng)依據(jù)委托人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，審核營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益等利潤總額各項(xiàng)目的情況，重點(diǎn)審核年度發(fā)生情況、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整情況、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日后差錯(cuò)調(diào)整情況。利潤總額計(jì)算項(xiàng)目的審核，可以采取下列方法：
（一）調(diào)查了解有關(guān)利潤總額的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；
（二）調(diào)查了解利潤項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和計(jì)量是否正確執(zhí)行國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度；
（三）對處理不符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的事項(xiàng)，提示委托人進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整。
第八條 營業(yè)收入包括三種類型：一般企業(yè)的營業(yè)收入、金融企業(yè)的營業(yè)收入、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)收入。具體明細(xì)情況如下：
一般企業(yè)的營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
（一）主營業(yè)務(wù)收入，具體包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入；
（二）其他業(yè)務(wù)收入，具體包括：材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費(fèi)收入、
包裝物出租收入和其他。
金融企業(yè)的營業(yè)收入包括銀行業(yè)務(wù)收入、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入、證券業(yè)務(wù)收入和其他金融業(yè)務(wù)收入。
（一）銀行業(yè)務(wù)收入，具體包括：銀行業(yè)利息收入、銀行業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金收入和其他業(yè)務(wù)收入；
（二）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入，具體包括：已賺保費(fèi)和其他業(yè)務(wù)收入；
（三）證券業(yè)務(wù)收入，具體包括：手續(xù)費(fèi)及傭金收入、利息凈收入和其他業(yè)務(wù)收入
（四）其他金融業(yè)務(wù)收入，具體包括：業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)收入包括：財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、撥入?？睢⑹聵I(yè)收入、經(jīng)營收入和附屬單位繳款。
營業(yè)收入審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：
（一）應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認(rèn)被審核人的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的范圍；
（二）未開具發(fā)票經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的入賬情況；
（三）獲取營業(yè)收入的明細(xì)資料，復(fù)核總賬、明細(xì)賬、報(bào)表發(fā)生額是否相符；
（四）檢查營業(yè)收入的確認(rèn)原則和方法是否符合會(huì)計(jì)政策規(guī)定，前后期是否一致；
（五）將審核年度營業(yè)收入與上年度的進(jìn)行比較，分析結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；
（六）獲取價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，有無價(jià)格異常或轉(zhuǎn)移收入情況；
（七）抽查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同、原始憑證，并追查至記賬憑證及明細(xì)賬；
（八）檢查以外幣結(jié)算的營業(yè)收入的折算方法是否正確；
（九）審核收入確認(rèn)時(shí)間是否正確；
（十）審核銷售折扣折讓及銷售退回會(huì)計(jì)處理是否正確；
（十一）審核企業(yè)從購買方取得的價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬；
（十二）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方交易銷售的情況，審查其價(jià)格是否符合獨(dú)立交易原則。
第九條 營業(yè)成本包括三種類型：一般企業(yè)的營業(yè)成本、金融企業(yè)的營業(yè)成本、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)成本。具體明細(xì)情況如下：
一般企業(yè)營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。
（一）主營業(yè)務(wù)成本，具體包括：銷售貨物成本、提供勞務(wù)成本、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本和建造合同成本；
（二）其他業(yè)務(wù)成本，具體包括：材料銷售成本、代購代銷費(fèi)用、包裝物出租成本和其他。
金融企業(yè)的營業(yè)成本包括銀行業(yè)務(wù)成本、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出、證券業(yè)務(wù)支出和其他金融業(yè)務(wù)支出。
（一）銀行業(yè)務(wù)成本，具體包括：銀行利息支出、銀行業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出和業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、其他業(yè)務(wù)成本；
（二）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出，具體包括：業(yè)務(wù)支出和其他業(yè)務(wù)成本；
（三）證券業(yè)務(wù)支出，具體包括：證券手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)和其他業(yè)務(wù)成本；
（四）其他金融業(yè)務(wù)支出，具體包括：業(yè)務(wù)支出和其他業(yè)務(wù)成本。
事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)成本包括：撥出經(jīng)費(fèi)、上繳上級支出、撥出?？?、專款支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。
營業(yè)成本審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：
（一）應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認(rèn)被審核人的主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本的范圍；
（二）抽查采購合同、賬款結(jié)算文件、驗(yàn)收文件、采購有關(guān)的運(yùn)輸文件、發(fā)票取得情況；
（三）金融企業(yè)的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)在營業(yè)成本中填報(bào)；
（四）成本與收入的配比是否合理；
（五）獲取成本明細(xì)表，分別列示各項(xiàng)單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動(dòng)情況，對有異常變動(dòng)的情形查明原因；
（六）成本計(jì)算是否正確，檢查有無多列虛列成本情況；
（七）審核日常采用暫估方法計(jì)算營業(yè)成本的企業(yè)期末是否調(diào)整為實(shí)際成本并取得相應(yīng)的發(fā)票等原始憑證；
（八）審核調(diào)查關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的情況，審查其成本列支是否獨(dú)立交易原則。
第十條 營業(yè)稅金及附加審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：
（一）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將《所得稅匯算清繳審核業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》使用的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目更名為“營業(yè)稅金及附加” 科目；
（二）營業(yè)稅金及附加的確認(rèn)范圍和確認(rèn)時(shí)間；
（三）房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅通常應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在營業(yè)稅金及附加科目核算。
第十一條 銷售費(fèi)用審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：
（一）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位不涉及銷售費(fèi)用項(xiàng)目的審核；
（二）新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將《所得稅匯算清繳審核業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的“營業(yè)費(fèi)用”科目更名為“銷售費(fèi)用”科目；
（三）企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在銷售費(fèi)用科目中核算；
（四）金融企業(yè)銷售費(fèi)用在業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用科目中核算；
（五）獲取營業(yè)費(fèi)用明細(xì)資料，核對總賬、報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符；
（六）檢查營業(yè)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍；
（七）將審核年度營業(yè)費(fèi)用與上年度的營業(yè)費(fèi)用進(jìn)行比較，分析重大差異的原因；
（八）將審核年度各個(gè)月份的營業(yè)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因；必要時(shí)應(yīng)抽驗(yàn)合同，與實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析比對；
（九）將銷售費(fèi)用相關(guān)賬戶與累計(jì)折舊、應(yīng)付工資、預(yù)提費(fèi)用等項(xiàng)目的貸方發(fā)生額進(jìn)行交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄；
（十）選擇重要或異常的營業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確；
（十一）審核銷售費(fèi)用是否存在跨期列支不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況。
第十二條 管理費(fèi)用審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：
（一）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位不涉及管理費(fèi)用項(xiàng)目的審核；
（二）按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的管理費(fèi)用范圍和確認(rèn)條件，確認(rèn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用；
（三）金融企業(yè)的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用在營業(yè)成本中填報(bào)；
（四）商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可并入“銷售費(fèi)用”科目核算，可不單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目；
（五）企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在管理費(fèi)用科目核算；
（六）獲取管理費(fèi)用明細(xì)資料，核對總賬、報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符；
（七）檢查明細(xì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理是否符合管理費(fèi)用的核算內(nèi)容與范圍；
（八）將審核年度管理費(fèi)用與上年度的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，審核年度各個(gè)月份的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因，分析其合理性；
（九）選擇管理費(fèi)用項(xiàng)目中數(shù)額大的或與上期相比變動(dòng)異常的項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，審批手續(xù)、權(quán)限是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否正確；
（十）將其中工資、福利費(fèi)、折舊及各種攤銷、減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目與有關(guān)賬戶的貸方發(fā)生額進(jìn)行交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄；
（十一）審核是否把資本性支出項(xiàng)目作為收益性支出項(xiàng)目計(jì)入管理費(fèi)；
（十二）審核管理費(fèi)用是否存在跨期列支不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況。
第十三條 財(cái)務(wù)費(fèi)用審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：
（一）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位不涉及財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的審核；
（二）為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，在“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“生成成本”等科目核算；
（三）獲取財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)資料，核對總賬、報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符；
（四）將本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用與上年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用及本年度各個(gè)月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因；
（五）審查利息支出明細(xì)賬，核實(shí)其債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認(rèn)付息債務(wù)項(xiàng)目的真實(shí)性和計(jì)算的準(zhǔn)確性。復(fù)核借款利息支出應(yīng)計(jì)數(shù)，注意審查現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理是否正確；
（六）審查匯兌損益明細(xì)賬，檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確，核對所用匯率是否正確；
（七）審核關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息支出，是否符合稅法的規(guī)定；
（八）審核財(cái)務(wù)費(fèi)用是否存在跨期列支不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況。
第十四條 資產(chǎn)減值損失審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：
（一）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被審核人，計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生的減值損失，在管理費(fèi)用、營業(yè)外支出、投資收益等科目中進(jìn)行核算，不涉及本審核項(xiàng)目；
（二）執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被審核人，根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)；
（三）重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)減值損失的發(fā)生情況和入賬金額。
第十五條 公允價(jià)值變動(dòng)收益審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：
（一）執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被審核人，涉及本審核項(xiàng)目；
（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被審核人，不涉及本審核項(xiàng)目；
（三）重點(diǎn)關(guān)注公允價(jià)值變動(dòng)收入的發(fā)生情況和入賬金額。
第十六條 投資收益審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：
（一）投資收益項(xiàng)目，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理差異；
（二）金融企業(yè)債券投資持有期間取得的利息收入，也可在“利息收入”科目核算；
（三）營業(yè)收入錯(cuò)誤記入“投資收益”科目，應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理。
第十七條 一般企業(yè)的營業(yè)外收入包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、債務(wù)重組收益、政府補(bǔ)助收入、捐贈(zèng)收入、其他；金融企業(yè)營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入和其他；事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)外收入包括其他收入。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：
（一）一般企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等不同被審核人，應(yīng)填制不同的收入明細(xì)表；
（二）盤盈固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組、接受捐贈(zèng)等項(xiàng)目，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理差異；
（三）營業(yè)收入錯(cuò)誤計(jì)入營業(yè)外收入，應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理；
（四）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額借記長期股權(quán)投資（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。
第十八條 一般企業(yè)營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、非常損失、捐贈(zèng)支出、其他；金融企業(yè)營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、非貨幣性資產(chǎn)交易損失、出售無形資產(chǎn)損失、其他；事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)外支出包括其他支出。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：
（一）一般企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等不同被審核人，應(yīng)填制不同的成本費(fèi)用明細(xì)表；
（二）盤虧固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組等項(xiàng)目，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理差異；
（三）獲取營業(yè)外支出明細(xì)資料，核對與總賬、報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。
第二節(jié) 收入類納稅調(diào)整項(xiàng)目
第十九條 收入項(xiàng)目類型，包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入。
收入類納稅調(diào)整項(xiàng)目包括：視同銷售收入、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入、投資收益、按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益、交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)凈損益、不征稅收入、銷售折扣折讓和退回、其他。
收入類納稅調(diào)整項(xiàng)目的審核，應(yīng)當(dāng)采取下列基本方法：
（一）評價(jià)有關(guān)收入的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；
（二）關(guān)注收入申報(bào)是否正確；
（三）審核、確認(rèn)收入的分類；
（四）審核收入確認(rèn)的條件是否恰當(dāng)；
（五）確定收入確認(rèn)時(shí)間；
（六）運(yùn)用適當(dāng)技術(shù)手段，對收入的真實(shí)性、完整性進(jìn)行審核；
（七）評價(jià)收入項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和計(jì)量是否正確執(zhí)行國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度；
（八）評價(jià)特殊業(yè)務(wù)處理是否正確。
第二十條 應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定，審核收入類調(diào)整項(xiàng)目，重點(diǎn)審核收入類納稅調(diào)整項(xiàng)目的審核年度發(fā)生情況、會(huì)計(jì)核算情況、納稅調(diào)整金額確認(rèn)情況。收入類調(diào)整項(xiàng)目的審核，可以采取下列方法：
（一）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度（包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，下同），結(jié)合被審核人的業(yè)務(wù)活動(dòng)類型和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，識(shí)別和確認(rèn)所有收入類調(diào)整事項(xiàng);
（二）依據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，調(diào)查了解收入類調(diào)整事項(xiàng)的賬載金額的準(zhǔn)確性；
（三）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，確認(rèn)稅收金額與賬載金額的差異；
（四）依據(jù)稅法，審核確認(rèn)收入類調(diào)整金額。
第二十一條 視同銷售收入包括：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入和其他視同銷售收入，審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：
（一）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被審核人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳?、?cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)或利潤分配等用途的，會(huì)計(jì)上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，稅收上作為視同銷售收入處理，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
（二）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被審核人，對未同時(shí)滿足該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量等兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，稅收上作為視同銷售收入處理，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
（三）根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳?、?cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)或利潤分配等用途的證據(jù)資料；
（四）按稅法規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格，確認(rèn)視同銷售收入金額。
第二十二條 審核未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入應(yīng)關(guān)注：
（一）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)上在滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值）確認(rèn)營業(yè)收入，稅收上按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；
（二）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不屬于本審核項(xiàng)目；
（三）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被審核人，增值稅返還、補(bǔ)貼收入會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，稅收應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；
（四）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被審核人，補(bǔ)貼收入不屬于本審核項(xiàng)目；
（五）會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等收入，稅法按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)形成的暫時(shí)性差異或時(shí)間性差異，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
第二十三條 審核人投資收益納稅調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注：
（一）與上期投資收益比較，結(jié)合交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資等賬戶變動(dòng)情況，分析本期投資收益是否存在異常現(xiàn)象，如有應(yīng)查明原因，并作適當(dāng)處理。
（二）對成本法核算下收到收益，應(yīng)查驗(yàn)并取證被投資單位會(huì)計(jì)報(bào)表、董事會(huì)利潤分配決議并審查是否與投資匹配。
（三）關(guān)注 “長期股權(quán)投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
（四）納稅人已實(shí)現(xiàn)的收益是否計(jì)入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實(shí)物直接計(jì)入存貨等賬戶，未按同類商品市價(jià)或其銷售收入計(jì)入投資收益的情形。
（五）納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。
（六）國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應(yīng)說明原因
（七）轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券的交易憑證是否真實(shí)、合法，會(huì)計(jì)處理是否正確；
（八）對本期發(fā)生收購或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)與股權(quán)購買日或轉(zhuǎn)讓日的驗(yàn)證相結(jié)合，查驗(yàn)投資收益的計(jì)算是否正確；
（九）檢查是否存在免稅的投資收益或其他應(yīng)納稅調(diào)整的項(xiàng)目，并作出記錄；
（十）被投資企業(yè)發(fā)生清算，審核是否按照分得的被投資企業(yè)清算剩余資產(chǎn)與被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積應(yīng)享有部分二者孰小的原則計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的股息所得。
第二十四條 審核按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益應(yīng)關(guān)注：
（一）本審核項(xiàng)目只涉及審核年度新發(fā)生的長期股權(quán)初始投資，且該項(xiàng)初始投資按權(quán)益法核算；
（二）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被審核人，按權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，稅收不確認(rèn)收入，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；
（三）根據(jù)納稅申報(bào)表填報(bào)說明的規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被審核人，不涉及本審核項(xiàng)目。
第二十五條 審核交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整應(yīng)關(guān)注：
（一）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被審核人，會(huì)計(jì)上將購入交易性金融資產(chǎn)相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上不確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整；
（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被審核人不涉及本審核項(xiàng)目。
第二十六條 公允價(jià)值變動(dòng)凈損益包括：公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：
（一）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被審核人，會(huì)計(jì)上確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益，稅收不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益，應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整；
（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被審核人不涉及本審核項(xiàng)目。
第二十七條 不征稅收入包括：財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和其他。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：
（一）確認(rèn)為不征稅收入是否符合稅法規(guī)定的條件；
（二）關(guān)注專項(xiàng)用途財(cái)政性資金五年內(nèi)的使用情況，并對滿五年內(nèi)未使用資金應(yīng)進(jìn)行調(diào)整；
（三）不征稅收入用于支出形成的資本，在資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目中進(jìn)行調(diào)整。
第二十八條 審核不符合稅收規(guī)定的銷售折扣、折讓和退回應(yīng)關(guān)注：
（一）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除；
（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)銷售商品收入金額；
（三）企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；
（四）銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二9號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》；
（五）取得銷售折扣、折讓有關(guān)的協(xié)議、會(huì)計(jì)憑證、計(jì)算資料等證據(jù)；
（六）對不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓的審核結(jié)論，應(yīng)進(jìn)行說明，如事實(shí)根據(jù)、證明證據(jù)、稅法依據(jù)和審核過程；
第二十九條 審核“收入類調(diào)整項(xiàng)目——其他”應(yīng)關(guān)注,除上述項(xiàng)目之外的收入類調(diào)整項(xiàng)目。
第三節(jié) 扣除類納稅調(diào)整項(xiàng)目
第三十條 扣除項(xiàng)目類型，包括企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。
扣除類納稅調(diào)整項(xiàng)目包括：視同銷售成本、職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、捐贈(zèng)支出、利息支出、罰金罰款和被沒收財(cái)物的損失、稅收滯納金加收利息、贊助支出、與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用、傭金和手續(xù)費(fèi)支出、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用、跨期扣除項(xiàng)目、與取得收入無關(guān)的支出、境外所得分?jǐn)偟墓餐С?、其他?/span>
扣除類納稅調(diào)整項(xiàng)目的審核，應(yīng)當(dāng)采取下列基本方法：
（一）評價(jià)有關(guān)扣除項(xiàng)目的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；
（二）根據(jù)合同（協(xié)議）、發(fā)票、付款憑證等，確定扣除項(xiàng)目發(fā)生的實(shí)際情況；
（三）根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的類型，確認(rèn)扣除項(xiàng)目的特征；
（四）選擇適用的扣除項(xiàng)目確認(rèn)條件；
（五）確定扣除項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間；
（六）評價(jià)使用或者銷售存貨成本的計(jì)算方法；
（七）抽查大額業(yè)務(wù)支出，評價(jià)其支出的合理性；
（八）審核有關(guān)支出是否區(qū)分收益性支出和資本性支出；
（九）根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)核算資料，審核扣除項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算執(zhí)行國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的情況；
（十）根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的計(jì)量方法，審核扣除項(xiàng)目的計(jì)量情況；
（十一）審核企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn),是否已經(jīng)在稅前扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷已經(jīng)在稅前扣除。
第三十一條 應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定，審核扣除類調(diào)整項(xiàng)目，重點(diǎn)審核扣除類納稅調(diào)整項(xiàng)目的審核年度發(fā)生情況、會(huì)計(jì)核算情況、納稅調(diào)整金額確認(rèn)情況。審核時(shí)可以采取下列方法：
（一）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，結(jié)合被審核人的業(yè)務(wù)活動(dòng)類型和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，識(shí)別和確認(rèn)扣除類調(diào)整事項(xiàng)的真實(shí)性和合法性；
（二）依據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，評價(jià)扣除類調(diào)整事項(xiàng)的賬載金額的準(zhǔn)確性；
（三）依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，確認(rèn)稅收金額與賬載金額的差異；
（四）依據(jù)稅法，審核確認(rèn)扣除類調(diào)整金額。
第三十二條 視同銷售成本包括非貨幣性交易視同銷售成本，貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本和其他視同銷售成本。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：
（一）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被審核人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳?、?cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)或利潤分配等用途的，會(huì)計(jì)上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。
（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被審核人，對未同時(shí)滿足該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量等兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。
（三）根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳?、?cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)或利潤分配等用途的證據(jù)資料；
（四）根據(jù)處置資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)視同銷售成本金額，并關(guān)注處置資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)轉(zhuǎn)回的以前年度計(jì)提減值準(zhǔn)備。
第三十三條 審核工資薪金支出應(yīng)關(guān)注：
（一）取得工資薪金制度、行業(yè)及地區(qū)平均水平、政府有關(guān)部門對國有企業(yè)的限定標(biāo)準(zhǔn)、工資調(diào)整情況等證據(jù)資料，按稅法規(guī)定評價(jià)工資薪金支出的合理性，確認(rèn)不合理的工資薪金支出金額；
（二）取得個(gè)人所得稅扣繳憑證，確認(rèn)工資薪金支出個(gè)人所得稅的代扣代繳情況；
（三）發(fā)生、發(fā)放工資薪金，未按國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理；
（四）按稅法規(guī)定的工資薪金支出范圍，確認(rèn)工資薪金支出“稅收金額”；
（五）審核有無將外部人員勞務(wù)費(fèi)作為工資薪金支出的情況，有無將屬于福利費(fèi)性質(zhì)的補(bǔ)貼計(jì)入工資核算的情況。
第三十四條 審核職工福利費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注：
（一）按稅法規(guī)定評價(jià)職工福利費(fèi)列支的內(nèi)容及核算方法；
（二）未通過應(yīng)付福利費(fèi)或應(yīng)付職工薪酬賬戶核算的福利費(fèi)支出，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理；
（三）不屬于職工福利費(fèi)支出內(nèi)容或未按規(guī)定進(jìn)行核算的，應(yīng)歸集有關(guān)資料，作為納稅調(diào)整的證據(jù)；
（四）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)職工福利費(fèi)支出的稅收金額；
（五）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工福利費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。
第三十五條 審核職工教育經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注：
（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)，職工培訓(xùn)費(fèi)允許全額稅前扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；
（二）對不符合國家有關(guān)部門關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)挪作他用，或未在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支的屬于教育經(jīng)費(fèi)使用范圍內(nèi)的支出，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理；
（三）根據(jù)納稅申報(bào)資料，確認(rèn)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；
（四）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)職工教育經(jīng)費(fèi)稅收金額；
（五）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。
第三十六條 審核工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注：
（一）工會(huì)經(jīng)費(fèi)當(dāng)年不允許稅前扣除的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；
（二）會(huì)計(jì)上計(jì)提未實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不允許稅前扣除；
（三）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)和撥繳憑證，確認(rèn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅收金額；
（四）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。
第三十七條 審核各類基本社會(huì)保障性繳款應(yīng)關(guān)注：
（一）本審核項(xiàng)目的范圍包括：基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等五項(xiàng)基本社會(huì)保障性繳款；
（二）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不屬于本審核項(xiàng)目；
（三）住房公積金不屬于本審核項(xiàng)目；
（四）取得社會(huì)保障部門為繳存職工發(fā)放的繳存各項(xiàng)社會(huì)保障性繳款的有效憑證；
（五）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際繳納情況，審核確認(rèn)各類基本社會(huì)保障性繳款的稅收金額；
（六）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整各類社會(huì)保障性繳款的計(jì)算基數(shù)。
第三十八條 審核住房公積金應(yīng)關(guān)注：
（一）取得住房公積金管理中心為繳存住房公積金的職工發(fā)放的繳存住房公積金的有效憑證；
（二）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際繳納情況，審核確認(rèn)住房公積金稅收金額；
（三）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整住房公積金的計(jì)算基數(shù)。
第三十九條 審核補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)關(guān)注：
（一）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的計(jì)算基數(shù)；
（二）取得企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)具體管理辦法的文件、年度預(yù)算方案的職工（代表）大會(huì)審議文件或股東大會(huì)和董事會(huì)審議文件；
（三）根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際繳納情況，審核確認(rèn)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的稅收金額。
第四十條 審核業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注：
（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入；
（二）審核業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性；
（三）對在業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目之外列支的招待費(fèi)，應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理；
（四）根據(jù)稅法規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入額范圍、計(jì)算比例和發(fā)生額扣除比例，審核確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出稅收金額。
第四十一條 審核廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注：
（一）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的計(jì)算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入；
（二）不同行業(yè)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅前扣除范圍的特殊規(guī)定；
（三）根據(jù)納稅申報(bào)資料，確認(rèn)本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額和本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；
（四）按照稅收規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入額范圍和扣除比例，確認(rèn)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅收金額；
（五）廣告性質(zhì)贊助支出作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除。
第四十二條 審核捐贈(zèng)支出應(yīng)關(guān)注：
（一）對于限比例的捐贈(zèng)支出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定的計(jì)算基數(shù)、扣除比例和受贈(zèng)單位公益性捐贈(zèng)扣除資格，審核確認(rèn)捐贈(zèng)支出稅收金額；
（二）取得公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門開具的公益性捐贈(zèng)票據(jù)；
（三）對于可據(jù)實(shí)扣除的捐贈(zèng)支出，應(yīng)按稅法規(guī)定的受贈(zèng)單位范圍和捐贈(zèng)支出情況，審核確認(rèn)捐贈(zèng)支出稅收金額；
（四）本審核項(xiàng)目僅針對公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，不包括廣告性贊助支出和非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。
第四十三條 審核利息支出應(yīng)關(guān)注：
（一）本審核項(xiàng)目只涉及被審核人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利息支出；
（二）取得金融企業(yè)同期同類貸款利率有關(guān)的證據(jù)資料，確認(rèn)利息支出的稅收金額；
（三）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，經(jīng)過十二個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)存貨在建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，對未按規(guī)定資本化的借款費(fèi)用應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。
第四十四條 審核罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失應(yīng)關(guān)注：
（一）被審核人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費(fèi)，不屬于本審核項(xiàng)目；
（二）取得罰沒機(jī)關(guān)開具的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的有效憑證；
（三）對被審核人發(fā)生的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，會(huì)計(jì)上允許計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。
第四十五條 審核稅收滯納金、加收利息應(yīng)關(guān)注：
（一）取得稅收滯納金繳款書、加收利息繳款書；
（二）對被審核人發(fā)生的稅收滯納金、加收利息，會(huì)計(jì)上允許計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。
第四十六條 審核贊助支出應(yīng)關(guān)注：
（一）公益性捐贈(zèng)不屬于本審核項(xiàng)目；
（二）廣告性贊助支出不屬于本審核項(xiàng)目；
（三）被審核人實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)和廣告性贊助支出以外的贊助支出，會(huì)計(jì)上允許計(jì)入當(dāng)期損益，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。
第四十七條 審核與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)關(guān)注：
（一）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被審核人不涉及本審核項(xiàng)目；
（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被審核人，會(huì)計(jì)上采用實(shí)際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
第四十八條 審核傭金和手續(xù)費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注：
（一）不同類型企業(yè)，傭金和手續(xù)費(fèi)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致;
（二）非轉(zhuǎn)賬支付不得扣除、證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得扣除；
（三）關(guān)注手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等，手續(xù)直接沖減服務(wù)協(xié)議金額的情況；
（四）已計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出應(yīng)通過折舊、攤銷分期扣除，不屬于本審核項(xiàng)目。
第四十九條 審核跨期扣除項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注：
（一）應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否發(fā)生的維簡費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等跨期扣除項(xiàng)目；
（二）審核維簡費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用屬于收益性支出還是資本性支出；
（三）審核預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等項(xiàng)目是否在匯算清繳終止日之前進(jìn)行調(diào)整；
第五十條 審核與取得收入無關(guān)的支出應(yīng)關(guān)注：
（一）被審核人實(shí)際發(fā)生的與收入無關(guān)的支出，會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的，稅收上均不允許稅前扣除應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整；
（二）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。
第五十一條 審核境外所得分?jǐn)偟墓餐С鰬?yīng)關(guān)注：
（一）審核企業(yè)是否發(fā)生境外所得；
（二）審核企業(yè)境外所得是否存在分?jǐn)偟墓餐С觥?/span>
第五十二條 審核其他扣除類調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注：除上述項(xiàng)目之外的扣除類調(diào)整項(xiàng)目，如不符合規(guī)定的票據(jù)屬于本審核項(xiàng)目。
第四節(jié) 資產(chǎn)類納稅調(diào)整項(xiàng)目
第五十三條 審核資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目包括：資產(chǎn)折舊攤銷、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金、資產(chǎn)損失、其他。
第五十四條 資產(chǎn)折舊攤銷的審核，可以采取下列方法：
（一）依據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，結(jié)合被審核人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)資產(chǎn)管理制度，確認(rèn)資產(chǎn)原值的賬載金額、殘值率、折舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購（產(chǎn)）銷存計(jì)價(jià)方法是否正確；
（二）依據(jù)稅法，結(jié)合被審核人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點(diǎn)，確認(rèn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購（產(chǎn)）銷存計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定；
（三）依據(jù)稅法，確認(rèn)資產(chǎn)項(xiàng)目折舊、攤銷、分配、扣除的納稅調(diào)整項(xiàng)目證據(jù)資料和金額計(jì)算資料；
（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者以其他方式處置資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)審核其申報(bào)扣除的資產(chǎn)凈值。
第五十五條 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的審核，可以采取下列方法：
（一）依據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，結(jié)合被審核人的資產(chǎn)情況和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)管理制度，確認(rèn)各項(xiàng)準(zhǔn)備金的期初余額、本期轉(zhuǎn)回額、本期計(jì)提額、期末余額；
（二）依據(jù)稅法，確認(rèn)允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出；
（三）依據(jù)會(huì)計(jì)核算的本期轉(zhuǎn)回額和本期計(jì)提額與稅法規(guī)定允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出額進(jìn)行分析對比，確認(rèn)納稅調(diào)增金額和調(diào)減金額。
第五十六條 資產(chǎn)損失審核執(zhí)行企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除審核業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)規(guī)范。
第五十七條 審核其他資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注：除上述項(xiàng)目之外資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目。還應(yīng)特殊關(guān)注以下項(xiàng)目：
（一）財(cái)產(chǎn)損失、資產(chǎn)折舊攤銷和投資轉(zhuǎn)讓處置所得等以外的其他資產(chǎn)，被審核人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的其他資產(chǎn)類項(xiàng)目金額，屬于本審核項(xiàng)目；
（二）根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料，收集、整理資產(chǎn)賬面原值、已提的減值準(zhǔn)備、清理費(fèi)用和稅金的證據(jù)資料，確認(rèn)其他資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目的賬載金額；
（三）根據(jù)稅法規(guī)定收集、整理以前年度調(diào)增的應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備、按稅法計(jì)算的資產(chǎn)凈值、可回收金額的證據(jù)資料，確認(rèn)其他資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目的稅收金額。
第五節(jié) 特殊事項(xiàng)納稅調(diào)整項(xiàng)目
第五十八條 特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目，包括：企業(yè)重組、政策性搬遷、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額、其他。
除上述債務(wù)重組所得可以分期確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的企業(yè)重組外，其他涉及資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)核算成本差異調(diào)整的企業(yè)重組，不屬于特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目，屬于資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目。
第五十九條 企業(yè)重組的審核，可以采取下列方法：
（一）確認(rèn)審核年度債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立等重組項(xiàng)目發(fā)生情況；
（二）計(jì)算一般性稅務(wù)處理的賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額；
（三）計(jì)算特殊性稅務(wù)處理的賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額。
第六十條 政策性搬遷的審核，可以采取下列方法：
（一）確認(rèn)審核年度搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得或損失的發(fā)生情況；
（二）確認(rèn)應(yīng)計(jì)入審核年度應(yīng)納稅所得額的搬遷所得或損失、計(jì)入當(dāng)期損益的搬遷收益或損失、以前年度搬遷損失當(dāng)期扣除金額、納稅調(diào)整金額。
第六十一條 特殊行業(yè)準(zhǔn)備金的審核，可以采取下列方法：
（一）確認(rèn)被審核企業(yè)是否發(fā)生保險(xiǎn)公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、金融企業(yè)、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)、其他等特殊行業(yè)準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)；
（二）計(jì)算特殊行業(yè)準(zhǔn)備金賬載金額、稅收金額、納稅調(diào)整金額。
第六十二條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額的審核，可以采取下列方法：
（一）確認(rèn)銷售未完工產(chǎn)品的收入的稅收金額；
（二）計(jì)算銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額的稅收金額和納稅調(diào)整金額；
（三）確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅的稅收金額和納稅調(diào)整金額；
（四）確認(rèn)銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入的稅收金額；
（五）計(jì)算轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額的稅收金額和納稅調(diào)整金額；
（六）確認(rèn)轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅的稅收金額和納稅調(diào)整金額。
第六十三條 審核其他特殊類調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注,除上述項(xiàng)目之外的特殊類調(diào)整項(xiàng)目。
第六節(jié) 特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得項(xiàng)目
第六十四條 特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得，包括：按特別納稅調(diào)整規(guī)定自行調(diào)增的當(dāng)年應(yīng)稅所得的調(diào)增金額，依據(jù)雙邊預(yù)約定價(jià)安排或者轉(zhuǎn)讓定價(jià)相應(yīng)調(diào)整磋商結(jié)果的通知需要調(diào)減的當(dāng)年應(yīng)稅所得的調(diào)減金額。
第六十五條 特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得項(xiàng)目的審核，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：
（一）依據(jù)稅法，結(jié)合被審核人的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況、行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，識(shí)別企業(yè)的特別納稅調(diào)整項(xiàng)目。
（二）依據(jù)稅法，根據(jù)約定，結(jié)合企業(yè)的同期資料、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)表，判斷被審核人的關(guān)聯(lián)交易是否應(yīng)當(dāng)申報(bào)；分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的披露說明與企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)表的差異及企業(yè)對差異的解釋；
（三）依據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的特別納稅調(diào)整規(guī)定，確認(rèn)被審核人本年度應(yīng)當(dāng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
第七節(jié) 其他納稅調(diào)整項(xiàng)目
第六十六條 其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，是指除本規(guī)則第五條至第四十九條以外，其他會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在差異需納稅調(diào)整的項(xiàng)目。
第六十七條 其他納稅調(diào)整項(xiàng)目的審核，應(yīng)采取下列方法：
（一）根據(jù)被審核人實(shí)際執(zhí)行的國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和企業(yè)自行制定的會(huì)計(jì)政策，關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益有關(guān)賬戶的變化對應(yīng)納稅所得額的影響，確認(rèn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理實(shí)際存在的差異，確認(rèn)差異納稅調(diào)整項(xiàng)目，如資本公積的減少是否屬于應(yīng)計(jì)未計(jì)收入等；
（二）對被審核人會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中不屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)但影響稅務(wù)處理的事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)行記錄并進(jìn)行納稅調(diào)整；
（三）對被審核人會(huì)計(jì)核算有關(guān)原始憑證不符合合法有效憑證條件的，應(yīng)進(jìn)行記錄并考慮調(diào)整納稅申報(bào)事項(xiàng)。
第八節(jié) 稅收優(yōu)惠項(xiàng)目
第六十八條 稅收優(yōu)惠事項(xiàng)，包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減免所得稅額、稅額抵免等。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：
（一）是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件并按規(guī)定備案和保存?zhèn)洳橘Y料；
（二）享受稅收優(yōu)惠的計(jì)算是否準(zhǔn)確；
（三）納稅人開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用是否作為加計(jì)扣除基數(shù)；
（四）免稅收入，減計(jì)收入，減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整減少額，減免所得稅額和抵免所得稅額；
（五）納稅人同時(shí)從事不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目，是否單獨(dú)計(jì)算所得并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。
第六十九條 免稅收入包括：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入和其他。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：
（一）對應(yīng)按程序報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅收入，應(yīng)根據(jù)免稅審批文件確認(rèn)免稅收入；
（二）對于不需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅收入，應(yīng)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，確認(rèn)免稅收入。
（三）國債利息收入是指被審核人持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入，不包括企業(yè)公開發(fā)行的金融債券的利息收入。
（四）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足一二個(gè)月取得的投資收益；
（五）符合條件的居民企業(yè)之間長期股權(quán)投資的股息、紅利，根據(jù)免稅收入的金額確認(rèn)；
（六）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利中，符合免稅條件的股息紅利所得，屬于本審核項(xiàng)目的確認(rèn)內(nèi)容；
（七）符合條件的非營利組織的收入不包括除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外的從事營利性活動(dòng)所取得的收入。
第七十條 減計(jì)收入包括：企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入和其他。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：
（一）對應(yīng)按程序報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的減計(jì)收入，應(yīng)根據(jù)免稅審批文件確認(rèn)減計(jì)收入；
（二）對于不需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的減計(jì)收入，應(yīng)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，確認(rèn)減計(jì)收入。
（三）根據(jù)被審核人審核年度的備案文件資料，確認(rèn)減計(jì)收入項(xiàng)目的納稅調(diào)整金額；
（四）企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入是指被審核人以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入減計(jì)部分的數(shù)額。
第七十一條 加計(jì)扣除包括：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員所支付的工資、國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員支付的工資和其他。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：
（一）根據(jù)被審核人審核年度的備案文件資料，確認(rèn)加計(jì)扣除項(xiàng)目的納稅調(diào)整金額；
（二）是否屬于加計(jì)扣除政策的范圍；
（三）是否符合稅法規(guī)定會(huì)計(jì)核算要求；
（四）是否符合加計(jì)扣除的限定條件。
第七十二條 減免稅項(xiàng)目所得包括：免稅所得、減稅所得、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得和其他。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：
（一）按稅法規(guī)定的享受減免所得額稅收優(yōu)惠政策的條件，審核確認(rèn)被審核單位減免所得額行為的有關(guān)交易發(fā)生情況；
（二）根據(jù)稅法規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，確認(rèn)不需要備案或?qū)徟鷾p免所得額項(xiàng)目的納稅調(diào)整金額；
（三）根據(jù)被審核人審核年度的審批、備案文件資料，確認(rèn)需要備案或?qū)徟鷾p免所得額項(xiàng)目的納稅調(diào)整金額。
第七十三條 抵扣應(yīng)納稅所得額包括：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資于未上市中小高新企業(yè)按投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額和通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資未上市中小高新企業(yè)按一定比例抵扣分得的應(yīng)納稅所得額。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：
（一）按稅法規(guī)定的享受減免所得額稅收優(yōu)惠政策的條件，審核確認(rèn)被審核單位減免所得額行為的有關(guān)交易發(fā)生情況；
（二）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)二年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿二年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；
（三）有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿二年（二四個(gè)月，下同）的，其法人合伙人可按照對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
（四）根據(jù)被審核人審核年度的備案文件資料，確認(rèn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額。
第七十四條 減免所得稅額審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：
（一）減免所得稅額的類型；
（二）對應(yīng)按程序報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的減免稅事項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)減免稅審批文件確認(rèn)減免稅額；
（三）對于不需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的減免稅事項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，確認(rèn)減免稅額。
（四）按稅法規(guī)定的享受減免稅的稅收優(yōu)惠政策條件，審核確認(rèn)被審核單位減免稅的有關(guān)交易發(fā)生情況；
（五）取得有關(guān)減免稅的證據(jù)資料。
第七十五條 抵免所得稅額包括：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的投資額抵免的稅額、企業(yè)購置用于節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資額抵免的稅額、企業(yè)購置用于安全生產(chǎn)專用設(shè)備的投資額抵免的稅額和其他。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：
（一）取得購置專用設(shè)備享受抵免所得稅額稅收優(yōu)惠資格的有關(guān)證件資料；
（二）取得專用設(shè)備購置和實(shí)際使用情況的有關(guān)證據(jù)資料；
（三）按規(guī)定比例計(jì)算當(dāng)年抵免所得稅額；
（四）確認(rèn)可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)的抵免所得稅額；
（五）確認(rèn)本年度抵免以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的抵免所得稅額。
第七十六條 彌補(bǔ)虧損類項(xiàng)目，包括：納稅調(diào)整后所得、合并分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補(bǔ)的虧損額、當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額、以前年度虧損已彌補(bǔ)額、本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額、可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注，納稅人當(dāng)年合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補(bǔ)虧損額以及可彌補(bǔ)的所得額。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注：
（一）彌補(bǔ)以前年度虧損項(xiàng)目，應(yīng)按稅法規(guī)定評價(jià)委托方是否符合稅前彌補(bǔ)虧損的法定條件，并依據(jù)以前年度和本年度的有關(guān)稅收數(shù)據(jù)，確認(rèn)彌補(bǔ)以前年度虧損情況。
（二）當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額審核，應(yīng)取得下列稅收數(shù)據(jù)：彌虧年度納稅調(diào)整后所得；彌虧年度以前發(fā)生的虧損額；合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額。
（三）以前年度虧損彌補(bǔ)額，應(yīng)取得下列稅收數(shù)據(jù)：以前年度在稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案的以前年度虧損額；彌虧年度以前實(shí)際彌補(bǔ)過的以前年度虧損額。
（四）本年度可彌補(bǔ)的虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補(bǔ)的虧損額，應(yīng)根據(jù)當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額和以前年度虧損彌補(bǔ)額等稅收數(shù)據(jù)計(jì)算確認(rèn)。
第九節(jié) 企業(yè)境外所得稅收抵免項(xiàng)目
第七十七條 企業(yè)境外所得稅收抵免項(xiàng)目，包括境外所得分回情況、境外應(yīng)納稅所得額、分國(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額、分國(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額等。企業(yè)境外所得稅收抵免項(xiàng)目的復(fù)核和填報(bào)，重點(diǎn)關(guān)注：
（一）在應(yīng)納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的規(guī)定；
（二）當(dāng)期實(shí)際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和抵免限額；
（三）按照稅法規(guī)定確定的境外所得、境外應(yīng)納稅所得額和可抵免境外所得稅稅額；
（四）境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額，并關(guān)注直接或者間接持有二0%以上股份的外國企業(yè)，是否符合按照稅法規(guī)定持股方式的三層外國企業(yè)；
（五）從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受的免稅或減稅待遇的具體數(shù)額；
（六）境外一國（地區(qū)）當(dāng)年繳納和間接負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于或者超過所計(jì)算的該國（地區(qū)）抵免限額的，可據(jù)實(shí)抵免或者抵補(bǔ)的具體數(shù)額；
（七）擬向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請采取簡易辦法對境外所得已納稅額計(jì)算抵免是否屬于稅法規(guī)定的情形；
（八）境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其計(jì)算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一致時(shí)，關(guān)注其采用的境外納稅年度確定是否符合稅法規(guī)定；
（九）確認(rèn)抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納的所得稅額。
第十節(jié) 本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額項(xiàng)目
第七十八條 本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額項(xiàng)目，包括實(shí)際應(yīng)納所得稅額、累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額、匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額。復(fù)核和填報(bào)時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注：
（一） 本年度累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額和匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額。并區(qū)分預(yù)繳本年度稅額和補(bǔ)繳以前年度稅額；
（二）以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額；
（三）以前年度應(yīng)繳未繳在本年度入庫所得稅額；
（四）確認(rèn)本年度應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額。
（五）納稅人本年度發(fā)生被稅務(wù)稽（檢）查、納稅評估、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)而發(fā)生企業(yè)所得稅退補(bǔ)事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分所得稅額的所屬年度。
第七十九條 實(shí)行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，復(fù)核和填報(bào)時(shí)依據(jù)稅法重點(diǎn)關(guān)注：
（一）匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)匯總范圍；
（二）分支機(jī)構(gòu)的收入總額、扣除項(xiàng)目金額、資產(chǎn)總額、工資總額等內(nèi)容，所得稅分配比例；
（三）分支機(jī)構(gòu)所得稅預(yù)繳情況。
第四章 年度納稅申報(bào)準(zhǔn)備咨詢證據(jù)
第八十條 取得與審核事項(xiàng)相關(guān)的、能夠支持年度申報(bào)準(zhǔn)備咨詢報(bào)告的證據(jù)，根據(jù)基本準(zhǔn)則的規(guī)定，審查判斷證據(jù)的真實(shí)性、合法性、相關(guān)性。
第八十一條 審核人在調(diào)查委托人的下列情況時(shí)，應(yīng)取得有關(guān)審核材料：
（一）基本情況調(diào)查，包括工商注冊登記情況、組織代碼登記驗(yàn)證情況、稅務(wù)登記情況、申報(bào)納稅情況、稅務(wù)檢查及整改情況、銀行開戶情況、對外投資情況、分支機(jī)構(gòu)情況等；
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度情況調(diào)查，包括所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、確定的具體會(huì)計(jì)規(guī)定、各類財(cái)務(wù)報(bào)告、本年度企業(yè)會(huì)計(jì)政策變動(dòng)情況及說明、接受會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查或者審計(jì)的結(jié)果及整改情況等；
（三）內(nèi)部控制制度自我評價(jià)情況調(diào)查，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等；
（四）審核年度的重大經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)調(diào)查，包括企業(yè)重組、對外投融資等。
第八十二條 審核人對委托人利潤總額的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)取得下列審核材料：
（一）已經(jīng)其他中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表或者審核人延伸審核取得的、構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息；有關(guān)監(jiān)管部門、其他中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)（檢查）結(jié)論或者建議書、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查結(jié)論等。
（二）委托人按照適用的國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的書面聲明；
（三）審核人采取適當(dāng)?shù)膶徍朔椒▽麧櫩傤~事實(shí)方面、會(huì)計(jì)方面、稅收方面進(jìn)行審核獲取的有關(guān)信息或資料。
第八十三條 審核人對委托人納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)取得下列審核材料：
（一）委托人收入類調(diào)整項(xiàng)目在事實(shí)方面、賬載金額會(huì)計(jì)方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；
（二）委托人扣除類調(diào)整項(xiàng)目在事實(shí)方面、賬載金額會(huì)計(jì)方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；
（三）委托人資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目在事實(shí)方面、賬載金額會(huì)計(jì)方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；
（四）委托人資產(chǎn)準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目在事實(shí)方面、本期計(jì)提額的會(huì)計(jì)方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；
（五）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入在事實(shí)方面、會(huì)計(jì)方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料；
（六）委托人特別納稅調(diào)整項(xiàng)目在事實(shí)方面、稅收方面的有關(guān)信息或資料。
第八十四條 對委托人境外所得稅收抵免項(xiàng)目實(shí)施審核，應(yīng)當(dāng)取得下列審核材料：
（一）境外企業(yè)注冊及股東情況法律文件資料；
（二）委托人境外投資、境外交易、境外收益分配的法律文件、會(huì)計(jì)核算資料及境外投資、境外交易的收益售付匯憑證；
（三）企業(yè)管理當(dāng)局就境外所得、分配的決策資料；
（四）境外被投資人、境外不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、利潤分配決議；
（五）外國（地區(qū)）政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)就境外被投資人的稅收優(yōu)惠文件及我國政府與該國（地區(qū)）的稅收協(xié)定或者安排；
（六）境外企業(yè)（法人）所得稅完稅憑證復(fù)印件或當(dāng)?shù)卣税l(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明等資料；
（七）前任注冊稅務(wù)師對境外虧損彌補(bǔ)及前五年境外所得已繳稅款未抵免余額的審核意見；
（八）根據(jù)合同及其他證據(jù)，審核未在境外設(shè)立機(jī)構(gòu)而發(fā)生的境外交易收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間、相關(guān)扣除項(xiàng)目是否符合稅法規(guī)定。
第八十五條 審核人應(yīng)當(dāng)及時(shí)對制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄，按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制、使用和保存企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)準(zhǔn)備咨詢業(yè)務(wù)工作底稿（以下簡稱“工作底稿”）。
第八十六條 審核人在企業(yè)所得稅年度申報(bào)審核實(shí)施過程中，可以采信其他稅務(wù)師事務(wù)所對企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失等與企業(yè)所得稅年度申報(bào)相關(guān)事項(xiàng)作出的審核意見。
第五章 業(yè)務(wù)意見書
第八十七條 稅務(wù)師完成約定審核事項(xiàng)后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制年度納稅申報(bào)準(zhǔn)備咨詢業(yè)務(wù)意見書（以下簡稱“意見書”）。
第八十八條 意見書經(jīng)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核后，由執(zhí)行審核業(yè)務(wù)的審核人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名、蓋章并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所印章后對外出具。
稅務(wù)師正式出具意見書前，應(yīng)就擬出具的意見書有關(guān)內(nèi)容的表述與委托人進(jìn)行溝通。報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明日期。
第八十九條 稅務(wù)師在審核中發(fā)現(xiàn)有對委托人所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目有重要影響的事項(xiàng)，應(yīng)在說明中予以披露。
對于審核中發(fā)現(xiàn)的文件規(guī)定不明確的事宜，應(yīng)予說明。
第九十條 出具意見書時(shí)應(yīng)編制說明，主要內(nèi)容如下：
（一）委托人基本情況
（二）委托人執(zhí)行的主要會(huì)計(jì)政策情況
（三）審核過程的情況說明
（四）重大交易情況說明
第六章 附則
第九十一條 本規(guī)則由中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。
第九十二條 本規(guī)則自發(fā)布之日起執(zhí)行。
附件1：
企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)準(zhǔn)備咨詢協(xié)議書（參考文本）
編號：
甲方（委托方）：
甲方稅務(wù)登記號：
乙方（受托方）：
乙方稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證編號：
茲有甲方委托乙方提供______，依據(jù)《中華人民共和國合同法》的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：
一、服務(wù)范圍
（一）委托目的
XXXX年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料進(jìn)行審核，并出具專項(xiàng)咨詢意見（或報(bào)告）；
（二）服務(wù)建議與成果：
出具企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的專項(xiàng)咨詢意見（或報(bào)告）。
二、甲方責(zé)任與義務(wù)
（一）根據(jù)國家現(xiàn)行會(huì)計(jì)、稅收等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，甲方有責(zé)任保證向乙方提供所需會(huì)計(jì)資料及納稅資料的真實(shí)性、合法性和完整性，并承擔(dān)因資料不真實(shí)、不合法、不完整而造成不良后果的相應(yīng)責(zé)任。
（二）為乙方委派人員的工作提供必要的條件及合作，不得授意乙方人員實(shí)施違反國家法律、法規(guī)的行為。確保乙方不受限制的接觸任何與本次工作有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息。
（三）正確使用業(yè)務(wù)報(bào)告，乙方為甲方提供的報(bào)告，除本約定書約定的情形外，未經(jīng)乙方許可，甲方不得提供第三方。由于使用不當(dāng)所造成的后果，與乙方無關(guān)。
（四）按本約定書的約定及時(shí)支付委托業(yè)務(wù)費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用。
三、乙方責(zé)任與義務(wù)
（一）乙方及時(shí)委派專業(yè)服務(wù)人員為甲方提供約定服務(wù)。
（二）乙方應(yīng)嚴(yán)格按照現(xiàn)行稅收相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，及注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定履行服務(wù)程序，并保持服務(wù)意見的客觀性、準(zhǔn)確性和完整性。
（三）乙方有責(zé)任就業(yè)務(wù)服務(wù)成果向甲方解釋，并在業(yè)務(wù)報(bào)告中說明。
（四）乙方對履行約定服務(wù)過程中所獲得的相關(guān)信息負(fù)有保密義務(wù)，該保密義務(wù)不受本協(xié)議約定服務(wù)期限的限制而持續(xù)有效。
四、違約責(zé)任
甲乙雙方按照《中華人民共和國合同法》的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。
五、免責(zé)事由
如本約定書任何一方因受不可抗力事件影響而未能履行其在本約定書項(xiàng)下的全部或部分義務(wù)，該義務(wù)的履行在不可抗力事件妨礙其履行期間根據(jù)程度應(yīng)予中止或終止。
由不可抗力不能履行約定書或造成他人損害的，部分或全部免除民事責(zé)任。
六、違約責(zé)任兌現(xiàn)方式
本約定書任何一方違反約定事項(xiàng)造成對方實(shí)際損失的，應(yīng)在____期限內(nèi)支付業(yè)務(wù)費(fèi)用總額____%的賠償金和違約金。
七、費(fèi)用及支付
（一）按照稅務(wù)師行業(yè)收費(fèi)的有關(guān)規(guī)定，以乙方各級別工作人員在本次工作中所耗用的時(shí)間為基礎(chǔ)計(jì)算的。乙方完成本次委托業(yè)務(wù)費(fèi)用人民幣（大寫）____元（￥ ）。
（二）上述費(fèi)用自本約定書生效之日起____日內(nèi)支付業(yè)務(wù)費(fèi)用總額的____%；其余費(fèi)用在乙方提交業(yè)務(wù)報(bào)告后____日內(nèi)一次性全額支付（或在乙方提交業(yè)務(wù)報(bào)告當(dāng)日內(nèi)一次性全額支付）。
（三）由于無法預(yù)見的原因，導(dǎo)致乙方從事本委托事項(xiàng)完成的實(shí)際時(shí)間較本約定書簽訂時(shí)預(yù)計(jì)的時(shí)間有明顯的增加或減少時(shí)，甲乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本約定書第七款第1項(xiàng)所述業(yè)務(wù)費(fèi)用總額。
（四）由于無法預(yù)見的原因，導(dǎo)致乙方人員抵達(dá)甲方工作現(xiàn)場后，本約定書項(xiàng)目不再進(jìn)行，甲方不得要求退還預(yù)付的業(yè)務(wù)費(fèi)用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場審核工作之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣_(tái)___元的補(bǔ)償費(fèi)，該補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起____日內(nèi)支付。
（五）由于無法預(yù)見的原因，發(fā)生的與本次委托事項(xiàng)有關(guān)的其他費(fèi)用（包括交通、食宿費(fèi)等），由雙方協(xié)商解決?！ ?nbsp;
八、業(yè)務(wù)報(bào)告的出具和使用
（一）乙方應(yīng)當(dāng)按照國家發(fā)布的相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則所規(guī)定的格式和類型，出具真實(shí)、合法的業(yè)務(wù)報(bào)告。
（二）乙方向甲方出具業(yè)務(wù)報(bào)告一式____份。
（三）甲方不得修改或刪節(jié)乙方出具的業(yè)務(wù)報(bào)告；不得修改或刪除重要的數(shù)據(jù)、重要的附件和所作的重要說明。
九、約定事項(xiàng)的變更、終止
如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情形，影響涉稅服務(wù)工作如期完成，或者需要提前出具業(yè)務(wù)報(bào)告時(shí)，甲乙雙方均可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)提前通知對方，并由雙方協(xié)商解決。
（一）本約定書簽訂后，雙方應(yīng)當(dāng)按約履行，不得無故終止。如遇法定情形或特殊原因確需終止的,提出終止的一方應(yīng)提前通知另一方。
（二）在終止業(yè)務(wù)約定的情況下，乙方有權(quán)就本約定書終止之日前對約定事項(xiàng)所做的工作收取合理的費(fèi)用。
十、資料保留及所有權(quán)
乙方對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中形成的工作底稿擁有所有權(quán)，乙方可自主決定允許甲方獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。但披露這些信息不得損害乙方執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。
十一、適用法律和爭議解決
本約定書的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和國的法律進(jìn)行解釋并受其約束。與本約定書有關(guān)的任何糾紛或爭議，雙方選擇按以下第_____種解決方式：
（一）提交 進(jìn)行仲裁；
（二）向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。
十二、本約定書的法律效力
（一）本約定書經(jīng)雙方代表人簽字或蓋章并加蓋單位公章之日起生效，并在雙方履行完成約定事項(xiàng)后終止。
（二）本約定書一式二份，甲乙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。
十三、其他事項(xiàng)的約定
本約定書未盡事宜，經(jīng)雙方協(xié)商另行簽訂補(bǔ)充協(xié)議，本約定書的附件及任何補(bǔ)充協(xié)議與本約定書具有同等法律效力。
甲方： 乙方：
（蓋章） （蓋章）
法人代表人/委托代理人： 法定代表人/執(zhí)行事務(wù)
合伙人/委托代理人
（簽名或蓋章） （簽名或蓋章）
地址： 地址：
電話： 電話：
聯(lián)系人： 聯(lián)系人：
簽約日期： 簽約地點(diǎn)：
附件2：
企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)準(zhǔn)備咨詢業(yè)務(wù)意見書（參考文本）
稅務(wù)師事務(wù)所審核報(bào)告號：
__________：
我們接受委托，對貴單位____年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行審核，并出具咨詢報(bào)告或者咨詢建議。
貴單位的責(zé)任是，及時(shí)提供與企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料和納稅資料，并保證其真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和合法。
我們的責(zé)任是，本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)政策、規(guī)定，按照《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》、《注冊稅務(wù)師涉稅業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅年度納稅調(diào)整業(yè)務(wù)規(guī)則》等行業(yè)規(guī)范要求，對貴單位企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)事項(xiàng)，提出處理建議，并發(fā)表咨詢意見。現(xiàn)將結(jié)果報(bào)告如下：
利潤總額 ××元；
境外所得 ××元；
納稅調(diào)整增加額 ××元；
納稅調(diào)整減少額 ××元；
免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除 ××元；
境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損 ××元；
納稅調(diào)整后所得 ××元；
所得減免 ××元；
抵扣應(yīng)納稅所得額 ××元；
彌補(bǔ)以前年度虧損 ××元；
應(yīng)納稅所得額 ××元；
稅率 25%；
應(yīng)納所得稅額 ××元；
減免所得稅額 ××元；
抵免所得稅額 ××元；
應(yīng)納稅額 ××元；
境外所得應(yīng)納所得稅額 ××元；
境外所得抵免所得稅額 ××元；
實(shí)際應(yīng)納所得稅額 ××元；
本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額 ××元；
本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額 ××元。
稅務(wù)師：（簽名、蓋章）
所長：（簽名、蓋章）
稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）
電話：××
地址：××
日期：××年××月××日
附送資料:
1.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)準(zhǔn)備咨詢意見說明
2.____年度企業(yè)所得稅申報(bào)表
3.稅務(wù)師事務(wù)所相關(guān)資質(zhì)
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號