申報(bào)有錯(cuò)誤！到底咋回事兒？原來(lái)如此……
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-02-28
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中國(guó)稅務(wù)報(bào)
各位親！為了讓您更好地開展增值稅納稅申報(bào)，小編今天就把常見(jiàn)的稅率申報(bào)錯(cuò)誤類型給大家匯匯總，趕緊看過(guò)來(lái)吧~
一、我們先看看增值稅稅率有哪些？
17% 銷售或進(jìn)口貨物，提供加工修理修配勞務(wù)，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)等；
11% 銷售或進(jìn)口貨物，如農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來(lái)水、暖氣、石油液化氣、天然氣等，提供交通運(yùn)輸服務(wù)，郵政服務(wù)，基礎(chǔ)電信服務(wù)，建筑服務(wù)，不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等；
6% 提供現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外），增值電信服務(wù)，金融服務(wù)，生活服務(wù)，銷售無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）；
0% 出口貨物。
PS：
這里要注意下哦！自2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來(lái)水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。
二、增值稅征收率有哪些？
5%和3%。
三、常見(jiàn)錯(cuò)用稅率及兼營(yíng)申報(bào)錯(cuò)誤類型有哪些？
（一）適用征稅項(xiàng)目填寫錯(cuò)誤
納稅人申報(bào)時(shí)，未區(qū)分應(yīng)稅貨物與應(yīng)稅服務(wù)，錯(cuò)誤填寫欄次，雖當(dāng)月能正常申報(bào)，但次月網(wǎng)報(bào)提示錯(cuò)誤，不能正常網(wǎng)報(bào)。
例：某超市取得的銷售收入均開具增值稅普通發(fā)票，申報(bào)時(shí)取得的銷售大米、食品油需填寫入附表一第4a欄（11%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)），而取得的停車費(fèi)收入填入4b欄（11%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)）。若當(dāng)月申報(bào)時(shí)，未按4a，4b區(qū)分填寫，全部填入同一欄次，且總金額一致，則企業(yè)當(dāng)月網(wǎng)報(bào)可通過(guò)系統(tǒng)比對(duì)，但在次月網(wǎng)報(bào)時(shí)系統(tǒng)會(huì)提示錯(cuò)誤，原因是因?yàn)槲凑_區(qū)分征稅項(xiàng)目，需到稅務(wù)機(jī)關(guān)更正申報(bào)表后，才能進(jìn)行申報(bào)。
（二）適用稅率選擇錯(cuò)誤
這是納稅人錯(cuò)誤開具發(fā)票導(dǎo)致的申報(bào)錯(cuò)誤，常見(jiàn)情況為納稅人選擇錯(cuò)誤稅率開具發(fā)票導(dǎo)致票表比對(duì)不通過(guò)，造成當(dāng)月不能正常申報(bào)的情況。
例：超市取得的一般商品收入9萬(wàn)元對(duì)應(yīng)稅率為17%，但開具發(fā)票時(shí)選擇稅率為3%。遇到發(fā)票稅率開具錯(cuò)誤的情況，該企業(yè)當(dāng)月該筆銷售收入不能正常申報(bào)，應(yīng)按17%的稅率申報(bào)9萬(wàn)元的未開具發(fā)票收入，次月開具3%的紅字發(fā)票，沖減該筆收入，然后正常開具17%稅率的發(fā)票，次月申報(bào)時(shí)，在未開票收入填寫-9萬(wàn)元沖減該筆收入。稅率錯(cuò)用會(huì)造成票表比對(duì)不能通過(guò)，企業(yè)不能正常網(wǎng)報(bào)，兩個(gè)月都需到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并手工清卡。
（三）免稅項(xiàng)目填寫錯(cuò)誤
此類錯(cuò)誤主要表現(xiàn)在在申報(bào)時(shí)未準(zhǔn)確區(qū)分第三個(gè)項(xiàng)目免抵退稅與第四各項(xiàng)目免稅。第三個(gè)項(xiàng)目免抵退稅是針對(duì)出口企業(yè)填寫，其他企業(yè)免稅項(xiàng)目應(yīng)填寫到第四個(gè)項(xiàng)目。
例：超市取得的銷售鮮活肉蛋收入1.5萬(wàn)元，應(yīng)在附表一第三個(gè)項(xiàng)目第18欄填寫入對(duì)應(yīng)的列，不應(yīng)填入免抵退稅欄第16欄。如果填寫錯(cuò)誤，以后月份網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)會(huì)識(shí)別錯(cuò)誤，不能正常網(wǎng)報(bào)。
注意！減免稅申報(bào)表也需要填報(bào)并與附表1減免稅收入相對(duì)應(yīng)。
四、錯(cuò)用申報(bào)稅率可能導(dǎo)致的問(wèn)題
以一個(gè)案例來(lái)說(shuō)明，某企業(yè)將應(yīng)適用13%稅率，錯(cuò)誤申報(bào)為11%稅率，導(dǎo)致少繳稅款，最后補(bǔ)繳稅款并加收滯納金的情況。
某生態(tài)肥業(yè)有限公司最近遇到點(diǎn)小麻煩，該公司于2017年4-6月期間，分別發(fā)出貨物銷售給某東北客戶和某經(jīng)銷商，分別收到貨款實(shí)現(xiàn)收入3504208.02元和 3005238.21元，但當(dāng)時(shí)未開具發(fā)票。2017年7月后該公司開具該兩筆收入發(fā)票并按照11%申報(bào)收入，造成少繳稅款。被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，補(bǔ)繳稅款103794.09元，并加收滯納金6378.52元。
按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào) ）規(guī)定：2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來(lái)水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物等貨物，稅率為11%。
以上述案例為例，某生態(tài)肥業(yè)有限公司于4月-6月間，實(shí)現(xiàn)3504208.02元和 3005238.21元兩筆收入，應(yīng)按照當(dāng)時(shí)稅率13%的稅率繳納增值稅。
應(yīng)繳納增值稅=（3504208.02+3005238.21）/1.13*0.13=748874.35元
該公司在7月簡(jiǎn)并稅率后按照11%申報(bào)繳納增值稅。
實(shí)際繳納增值稅=（3504208.02+3005238.21）/1.11*0.11=645080.26元
少繳稅款=748874.35-645080.26=103794.09元
按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
因此加收滯納金6378.52元。
稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒：一定要在確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間當(dāng)月按照適用稅率及時(shí)申報(bào)繳納增值稅，不然會(huì)造成多繳滯納金的負(fù)擔(dān)。
五、申報(bào)時(shí)其他注意事項(xiàng)
小編提醒大家：申報(bào)時(shí)一定要按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則及時(shí)申報(bào)。申報(bào)當(dāng)月收入時(shí)，應(yīng)包含所有開票收入及未開票收入。若當(dāng)月已進(jìn)行未開票收入進(jìn)行申報(bào)，次月補(bǔ)開發(fā)票，則填寫負(fù)數(shù)未開票收入進(jìn)行沖減即可。
按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）》第十九條規(guī)定：
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
?。ㄒ唬┎扇≈苯邮湛罘绞戒N售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；
（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
?。ㄈ┎扇≠d銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
?。ㄋ模┎扇☆A(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；
?。ㄎ澹┪衅渌{稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；
?。╀N售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；
六、兼營(yíng)納稅人咋申報(bào)呢？
按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）》第三條、第十六條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。
還是舉個(gè)例子吧！某綜合超市為一般納稅人， 2018年1月銷售一般商品取得收入為9萬(wàn)元，銷售大米、食品油取得收入為3萬(wàn)元，銷售鮮活肉蛋取得收入為1.5萬(wàn)元，取得停車服務(wù)收入為8000元，那么該超市1月該如何申報(bào)呢？（忽略進(jìn)項(xiàng)且收入均開具增值稅普票）
分析：該超市所取得的一般商品收入適用稅率為17%，大米、食用油適用低稅率11%，鮮活肉蛋取得的收入免稅，停車服務(wù)適用稅率為11%。不同稅率分別核算。則該超市申報(bào)表應(yīng)該填寫如下：
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