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財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知
財稅〔2018〕15號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策通知如下：
一、企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
本條所稱公益性社會組織，應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。
本條所稱年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。
大世批注：如果當(dāng)年會計利潤小于等于零，則當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出，直接全額結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度，如2017年發(fā)生捐贈支出100萬，2017年會計利潤是－50萬，那么這100萬捐贈支出全額結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。
二、企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當(dāng)年年度利潤總額的12%。
大世批注：這條就是總額限制不能超12%，比如企業(yè)2017年有100萬捐贈支出沒在企業(yè)所得稅稅前扣除，結(jié)轉(zhuǎn)到了2018年，2018年又發(fā)生捐贈支出200萬，2018年利潤是1000萬。這時候2018年扣除限額為1000*12%＝120萬，這時候2018年就只能扣除120萬。
三、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。
大世批注：允許扣除的三年時限，從次年開始。如2017年發(fā)生捐贈支出100萬，2017年會計利潤是－50萬，那么這100萬捐贈支出全額結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度，從次年2018年開始數(shù)，2018年、2019年、2020年。也就是2017年發(fā)生的捐贈支出，最長可以在2020年扣除。
四、企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。
大世批注：就是先以前的，再現(xiàn)在的。比如企業(yè)2017年有100萬捐贈支出沒在企業(yè)所得稅稅前扣除，結(jié)轉(zhuǎn)到了2018年，2018年又發(fā)生捐贈支出200萬，2018年利潤是1000萬。這時候2018年扣除限額為1000*12%＝120萬，這時候2018年扣除120萬。這120萬里面，先扣2017年的100萬，余下的20萬，再從2018年的200萬里扣。然后余下的180萬（200－20），可以依次在2019、2020、2021年扣。
五、本通知自2017年1月1日起執(zhí)行。2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的部分，可按本通知執(zhí)行。
大世批注：比如企業(yè)2016年5月發(fā)生捐贈100萬，10月發(fā)生捐贈200萬，2016年利潤為1000萬，扣除限額為1000*12%＝120萬。這時候，10月發(fā)生的200萬里，有20萬在2016年扣除了，余下的180萬，允許在2017、2018、2019年依次扣除。
財政部 稅務(wù)總局
2018年2月11日
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號