未取得合法票據(jù)，這家房企被查補(bǔ)！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-02-26
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北京國稅
案例
某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司是一家港澳臺商獨(dú)資經(jīng)營公司，注冊資本2億元。主要從事普通住宅、公寓、賓館、寫字樓、商業(yè)設(shè)施及配套的開發(fā)建設(shè)、出租、出售，主行業(yè)屬于房地產(chǎn)業(yè)，增值稅一般納稅人,企業(yè)所得稅由國稅局負(fù)責(zé)征收管理。2017年6月，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對該公司2014-2016年度實(shí)施了稅務(wù)檢查。
在對該公司成本費(fèi)用核查時，發(fā)現(xiàn)該公司以前年度列支了拆遷費(fèi)近3000萬元。檢查人員要求該公司提供拆遷合同、付款憑據(jù)等資料。通過仔細(xì)審閱該公司提供的資料，檢查人員得知該公司與某拆遷公司簽訂“A地塊拆遷工程合同書”，合同約定支付給拆遷戶補(bǔ)償款及拆遷公司費(fèi)用總金額為3000萬元，由拆遷公司負(fù)責(zé)該地塊80戶的拆遷補(bǔ)償和動遷工作。拆遷工作驗(yàn)收合格后，該公司向拆遷公司支付了款項(xiàng)。在核查成本費(fèi)用列支憑證時，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該公司取得的原始憑證大部分為拆遷公司開具的收款收據(jù)和非拆遷公司開具的發(fā)票。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，取得的收款收據(jù)和不是拆遷公司開具的不合格發(fā)票金額合計(jì)近3000萬元，其中收款收據(jù)金額合計(jì)約2000萬元，不合格發(fā)票合計(jì)約1000萬元，其收款收據(jù)為拆遷公司向拆遷戶付款時取得的收付憑據(jù)。
該公司為境外獨(dú)資企業(yè)，境外總部對該問題提出：拆遷業(yè)務(wù)是真實(shí)發(fā)生的，款項(xiàng)也已經(jīng)支付，取得的收據(jù)就可以作為財(cái)務(wù)入賬稅前扣除的依據(jù)。檢查人員解釋道，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收購方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。
當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定責(zé)令企業(yè)限期改正，允許該公司向受托拆遷單位索要合法有效的發(fā)票。然而截至檢查時，拆遷公司已經(jīng)注銷，該公司在責(zé)令期滿之后仍然沒有取得對方公司開具的合法有效發(fā)票，最終當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)規(guī)定對該問題補(bǔ)征稅款及滯納金處理。
本案中，該公司被補(bǔ)稅主觀原因在于境外投資方?jīng)]有認(rèn)識到發(fā)票在我國現(xiàn)行稅收征管中扮演的重要角色，針對房地產(chǎn)行業(yè)而言，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只有三項(xiàng)特殊費(fèi)用支出可以預(yù)提，分別為：
（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％。
（二）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。
（三）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。
除此之外，其他實(shí)際發(fā)生的支出，沒有取得發(fā)票，在企業(yè)所得稅前又該如何處理呢?
1.企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。
2.開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計(jì)稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計(jì)稅成本，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定或核定其計(jì)稅成本，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行處理。
相關(guān)法規(guī)依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收購方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）第六條規(guī)定：未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條相關(guān)規(guī)定：從稅款滯納之日起，至稅款繳納入庫之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
編輯設(shè)計(jì)：北京國稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
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