注意！收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣有四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-02-24
| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
中國(guó)稅務(wù)報(bào)
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）和《交通運(yùn)輸部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票開(kāi)具等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（交通運(yùn)輸部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第66號(hào)）規(guī)定，收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣及開(kāi)票問(wèn)題已于2018年1月1日正式施行新政策，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額需注意哪些方面？
01
通行費(fèi)發(fā)票與通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票
2018年企業(yè)可以通過(guò)ETC開(kāi)具通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而高速公路通行費(fèi)發(fā)票將不能作進(jìn)項(xiàng)抵扣。那么以上兩種票據(jù)如何處理？
（一）通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票處理：2017年12月25日起，納稅人可以登錄發(fā)票服務(wù)平臺(tái)客戶登錄發(fā)票服務(wù)平臺(tái)網(wǎng)站等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，進(jìn)行車輛ETC卡綁定，2018年使用ETC卡或用戶卡交納的通行費(fèi)，可以在該平臺(tái)上開(kāi)具收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，并可以按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）通行費(fèi)發(fā)票處理：通行費(fèi)發(fā)票指納稅人車輛通過(guò)有關(guān)單位依法或依規(guī)設(shè)立的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘時(shí)索取的紙質(zhì)票據(jù)。
1.2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費(fèi)，如果暫時(shí)未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）注明的收費(fèi)金額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)，如果暫時(shí)未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照相應(yīng)的公式計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
02
充值發(fā)票與消費(fèi)發(fā)票
在開(kāi)具通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票時(shí)，充值發(fā)票和消費(fèi)發(fā)票兩種形式有哪些區(qū)別，是否都可以抵扣？
根據(jù)交通運(yùn)輸部、國(guó)家稅務(wù)總局2017年第66號(hào)公告第二條、第三條規(guī)定，充值發(fā)票指充值后實(shí)時(shí)開(kāi)具，由ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)全額開(kāi)具的不征稅發(fā)票，稅率欄為“不征稅”，不能進(jìn)行抵扣。
消費(fèi)發(fā)票指充值后未索取充值發(fā)票，在實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)用后索取的發(fā)票。根據(jù)車輛實(shí)際通過(guò)收費(fèi)公路性質(zhì)屬性不同，分別開(kāi)具可以抵扣的征稅發(fā)票和不能抵扣的不征稅發(fā)票。另外需要注意的是消費(fèi)發(fā)票在充值后，索取由ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)全額開(kāi)具的不征稅發(fā)票后，實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)用時(shí)不再向其開(kāi)具發(fā)票。
03
政府還貸性與經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)公路
如何區(qū)分還貸性收費(fèi)公路與經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)公路？
還貸性公路指縣級(jí)以上地方人民政府交通主管部門(mén)利用貸款或者向企業(yè)、個(gè)人有償集資建設(shè)的公路；經(jīng)營(yíng)性公路指國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織投資建設(shè)或者按照公路法的規(guī)定受讓政府還貸公路收費(fèi)權(quán)的公路。根據(jù)交通運(yùn)輸部、國(guó)家稅務(wù)總局2017年第66號(hào)公告第三條規(guī)定：
1.經(jīng)營(yíng)性公路：當(dāng)車輛通過(guò)經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)公路后，索取的消費(fèi)發(fā)票為征稅發(fā)票，是由收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)管理單位開(kāi)具的，票面左上角標(biāo)識(shí)“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄顯示適用稅率或征收率，稅額欄顯示稅額的，屬于抵扣憑證范圍，可以按規(guī)定抵扣。
2.還貸性公路：當(dāng)車輛通過(guò)政府還貸性收費(fèi)公路后，索取的消費(fèi)發(fā)票為不征稅發(fā)票，暫由ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)具的，票面左上角無(wú)“通行費(fèi)”字樣，稅率欄為“不征稅”，不能抵扣。
04
不同道路類型的抵扣稅率
根據(jù)財(cái)稅〔2017〕90號(hào)文件第七條規(guī)定，不同道路類型的通行費(fèi)發(fā)票抵扣稅率不同。支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
1.高速公路通行費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%
2.一級(jí)公路、二級(jí)公路以及橋、閘通行費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%。
例：C運(yùn)輸公司帶著一整車的貨物從R城出發(fā)送往P港，先后經(jīng)過(guò)高速公路、跨海大橋和一級(jí)公路，其中高速公路費(fèi)用300元，過(guò)橋費(fèi)用20元，一級(jí)公路費(fèi)用120元。從R城到P港取得的通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為多少？
高速公路通行費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：300÷（1+3%）×3%=8.74（元）
一級(jí)公路通行費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：120÷（1+5%）×5%=5.71（元）
過(guò)橋通行費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：20÷（1+5%）×5%=0.952（元）
可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)：8.74+5.71+0.952=15.402（元）
作者：金若茹 林超慧
作者單位：浙江省平陽(yáng)縣國(guó)稅局
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
欲了解我們的服務(wù)或更多的稅收政策信息，敬請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513 萬(wàn)偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他專業(yè)意見(jiàn)。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見(jiàn)下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不對(duì)任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進(jìn)行轉(zhuǎn)載、摘編、復(fù)制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問(wèn)題，請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請(qǐng)附上文章鏈接），我們會(huì)盡快刪除。
微信掃一掃關(guān)注我們的微信公眾號(hào)
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)