【探討】“以債抵債”引出的發(fā)票難題
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-02-24
| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
中國(guó)稅務(wù)報(bào)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，“以債抵債”的情況是一種十分常見的現(xiàn)象。通常情況下，這樣的行為只不過(guò)是一個(gè)簡(jiǎn)單的民事行為，只要各方誠(chéng)信履行，本不存在什么爭(zhēng)議，但在一些特殊的情況下，卻隱藏著很大的風(fēng)險(xiǎn)。
筆者遇到過(guò)一件這樣的事：甲企業(yè)從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批半成品，總價(jià)值117萬(wàn)元（含稅），約定待產(chǎn)出成品上市銷售后付款。在此期間，乙企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)困難，無(wú)奈之下，乙企業(yè)只得以債抵債，將該債權(quán)轉(zhuǎn)讓給了其原材料供應(yīng)商丙企業(yè)，并書面告知了甲企業(yè)。一轉(zhuǎn)眼，債務(wù)到期，丙企業(yè)要求甲企業(yè)履行債務(wù)，甲企業(yè)也表示同意向丙企業(yè)支付這筆貨款，但要求丙企業(yè)開具發(fā)票，丙企業(yè)去找乙企業(yè)的時(shí)候，卻發(fā)現(xiàn)乙企業(yè)早已注銷登記，人去樓空。由于沒有開具發(fā)票，甲企業(yè)遂拒絕了丙企業(yè)的付款請(qǐng)求，雙方不歡而散。
筆者認(rèn)為，要解決這個(gè)問(wèn)題，必須厘清三個(gè)問(wèn)題，第一個(gè)問(wèn)題，丙企業(yè)可不可以自行開具或者向稅務(wù)局申請(qǐng)代開發(fā)票？第二個(gè)問(wèn)題，甲企業(yè)有沒有要求丙企業(yè)開具發(fā)票的權(quán)利？第三個(gè)問(wèn)題，丙企業(yè)未開具發(fā)票能不能成為甲企業(yè)不支付款項(xiàng)的理由？
關(guān)于第一個(gè)問(wèn)題，筆者認(rèn)為，丙企業(yè)自行開具發(fā)票明顯是違背相關(guān)法律法規(guī)的?！栋l(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。這117萬(wàn)元的債務(wù)是由于甲企業(yè)從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)半成品所產(chǎn)生的，因此，如果是由乙企業(yè)收取這筆貨款，依照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，毫無(wú)疑問(wèn)乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票。但丙企業(yè)與甲企業(yè)之間沒有直接的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，很明顯，丙企業(yè)不能自行開具發(fā)票。那么，丙企業(yè)是否有權(quán)以乙企業(yè)的名義向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票呢？按照現(xiàn)行制度，同樣是不可以的。理由有二：一是根據(jù)民法的相關(guān)規(guī)定，委托代理必須有被代理人的明確授權(quán)，乙企業(yè)在向丙企業(yè)轉(zhuǎn)讓債權(quán)時(shí)，并沒有授權(quán)其代為申請(qǐng)代開發(fā)票的意思表示，丙企業(yè)并無(wú)代理權(quán)限；二是乙企業(yè)已經(jīng)注銷，其主體資格已經(jīng)消亡，自然也失去了開具發(fā)票的資格。
關(guān)于第二個(gè)問(wèn)題，筆者認(rèn)為，雖然乙企業(yè)沒有委托丙企業(yè)開具發(fā)票的意思表示，同時(shí)，按照現(xiàn)行發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定，丙企業(yè)也難以合法取得發(fā)票，但這都不影響甲企業(yè)向丙企業(yè)主張權(quán)利。根據(jù)合同法的有關(guān)規(guī)定，乙企業(yè)沒有正確履行交付發(fā)票的義務(wù)，其將債權(quán)轉(zhuǎn)移給第三人丙企業(yè)以后，甲企業(yè)自然也有權(quán)向丙企業(yè)主張權(quán)利。
關(guān)于第三個(gè)問(wèn)題，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況予以處理。通常情況下，乙企業(yè)和丙企業(yè)沒有交付發(fā)票，只是未履行相關(guān)義務(wù)，這種情況下，甲企業(yè)可以獨(dú)立請(qǐng)求履行，也可以要求其賠償由于未開具發(fā)票帶來(lái)的損失，但不得以此為由拒絕付款。但特殊情況下，甲企業(yè)是有權(quán)拒絕付款的。比如，對(duì)原材料來(lái)源有特殊要求的情況下，如果甲企業(yè)無(wú)法取得相應(yīng)的發(fā)票以證明其來(lái)源，將導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)值大幅下降甚至滯銷，甲企業(yè)完全可以依照《最高人民法院關(guān)于審理買賣合同糾紛案件適用法律問(wèn)題的解釋》第二十五條規(guī)定，主張解除合同。
作者：何宏福 霍穎
作者單位：四川省地稅局、成都市青羊區(qū)人民法院
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
欲了解我們的服務(wù)或更多的稅收政策信息，敬請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513 萬(wàn)偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不對(duì)任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進(jìn)行轉(zhuǎn)載、摘編、復(fù)制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問(wèn)題，請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請(qǐng)附上文章鏈接），我們會(huì)盡快刪除。
微信掃一掃關(guān)注我們的微信公眾號(hào)
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)