國家稅務(wù)總局 關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2018年第11號
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國家稅務(wù)總局
關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2018年第11號
為統(tǒng)一和規(guī)范我國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（簡稱“稅收協(xié)定”）的執(zhí)行，現(xiàn)對稅收協(xié)定中常設(shè)機(jī)構(gòu)、海運(yùn)和空運(yùn)、演藝人員和運(yùn)動員條款，以及合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定等有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
一、不具有法人資格的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)，以及中外合作辦學(xué)項(xiàng)目中開展教育教學(xué)活動的場所構(gòu)成稅收協(xié)定締約對方居民在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
常設(shè)機(jī)構(gòu)條款中關(guān)于勞務(wù)活動構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的表述為“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月”的，按照“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過183天”的表述執(zhí)行。
二、海運(yùn)和空運(yùn)條款與《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書（以下簡稱“中新稅收協(xié)定”）第八條（海運(yùn)和空運(yùn)）規(guī)定內(nèi)容一致的，按照以下原則執(zhí)行：
?。ㄒ唬┚喖s國一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)從締約國另一方取得的收入，在締約國另一方免予征稅。
從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入，是指企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營客運(yùn)或貨運(yùn)取得的收入，以及以程租、期租形式出租船舶或以濕租形式出租飛機(jī)（包括所有設(shè)備、人員及供應(yīng))取得的租賃收入。
（二）上述第（一）項(xiàng)的免稅規(guī)定也適用于參加合伙經(jīng)營、聯(lián)合經(jīng)營或參加國際經(jīng)營機(jī)構(gòu)取得的收入。對于多家公司聯(lián)合經(jīng)營國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，應(yīng)由各參股或合作企業(yè)就其分得利潤分別在其所屬居民國納稅。
?。ㄈ┲行露愂諈f(xié)定第八條第三款中“締約國一方企業(yè)從附屬于以船舶或飛機(jī)經(jīng)營國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)有關(guān)的存款中取得的利息收入”，是指締約國雙方從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的海運(yùn)或空運(yùn)企業(yè)，從對方取得的運(yùn)輸收入存于對方產(chǎn)生的利息。該利息不適用中新稅收協(xié)定第十一條（利息）的規(guī)定，應(yīng)視為國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)附帶發(fā)生的收入，在來源國免予征稅。
（四）企業(yè)從事以光租形式出租船舶或以干租形式出租飛機(jī)，以及使用、保存或出租用于運(yùn)輸貨物或商品的集裝箱（包括拖車和運(yùn)輸集裝箱的有關(guān)設(shè)備）等租賃業(yè)務(wù)取得的收入不屬于國際運(yùn)輸收入，但根據(jù)中新稅收協(xié)定第八條第四款，附屬于國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的上述租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)視同國際運(yùn)輸收入處理。
“附屬”是指與國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)有關(guān)且服務(wù)于國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，屬于支持和附帶性質(zhì)。企業(yè)就其從事附屬于國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的上述租賃業(yè)務(wù)取得的收入享受海運(yùn)和空運(yùn)條款協(xié)定待遇，應(yīng)滿足以下三個條件：
1.企業(yè)工商登記及相關(guān)憑證資料能夠證明企業(yè)主營業(yè)務(wù)為國際運(yùn)輸；
2.企業(yè)從事的附屬業(yè)務(wù)是其在經(jīng)營國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)時，從事的對主營業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)較小但與主營業(yè)務(wù)聯(lián)系非常緊密、不能作為一項(xiàng)單獨(dú)業(yè)務(wù)或所得來源的活動；
3.在一個會計年度內(nèi)，企業(yè)從事附屬業(yè)務(wù)取得的收入占其國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)總收入的比例原則上不超過10%。
?。ㄎ澹┫铝信c國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的收入應(yīng)作為國際運(yùn)輸收入的一部分：
1.為其他國際運(yùn)輸企業(yè)代售客票取得的收入；
2.從市區(qū)至機(jī)場運(yùn)送旅客取得的收入；
3.通過貨車從事貨倉至機(jī)場、碼頭或者后者至購貨者間的運(yùn)輸，以及直接將貨物發(fā)送至購貨者取得的運(yùn)輸收入；
4.企業(yè)僅為其承運(yùn)旅客提供中轉(zhuǎn)住宿而設(shè)置的旅館取得的收入。
?。┓菍ｉT從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)，以其擁有的船舶或飛機(jī)經(jīng)營國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入屬于國際運(yùn)輸收入。
三、海運(yùn)和空運(yùn)條款中沒有中新稅收協(xié)定第八條第四款規(guī)定的，有關(guān)稅收協(xié)定締約對方居民從事本公告第二條第（四）項(xiàng)所述租賃業(yè)務(wù)取得的收入的處理，參照本公告第二條第（四）項(xiàng)執(zhí)行。
四、演藝人員和運(yùn)動員條款與中新稅收協(xié)定第十七條（藝術(shù)家和運(yùn)動員）規(guī)定內(nèi)容一致的，按照以下原則執(zhí)行：
?。ㄒ唬┭菟嚾藛T活動包括演藝人員從事的舞臺、影視、音樂等各種藝術(shù)形式的活動；以演藝人員身份開展的其他個人活動（例如演藝人員開展的電影宣傳活動，演藝人員或運(yùn)動員參加廣告拍攝、企業(yè)年會、企業(yè)剪彩等活動）；具有娛樂性質(zhì)的涉及政治、社會、宗教或慈善事業(yè)的活動。
演藝人員活動不包括會議發(fā)言，以及以隨行行政、后勤人員（例如攝影師、制片人、導(dǎo)演、舞蹈設(shè)計人員、技術(shù)人員以及流動演出團(tuán)組的運(yùn)送人員等）身份開展的活動。
在商業(yè)活動中進(jìn)行具有演出性質(zhì)的演講不屬于會議發(fā)言。
?。ǘ┻\(yùn)動員活動包括參加賽跑、跳高、游泳等傳統(tǒng)體育項(xiàng)目的活動；參加高爾夫球、賽馬、足球、板球、網(wǎng)球、賽車等運(yùn)動項(xiàng)目的活動；參加臺球、象棋、橋牌比賽、電子競技等具有娛樂性質(zhì)的賽事的活動。
?。ㄈ┮匝菟嚾藛T或運(yùn)動員身份開展個人活動取得的所得包括開展演出活動取得的所得（例如出場費(fèi)），以及與開展演出活動有直接或間接聯(lián)系的所得（例如廣告費(fèi)）。
對于從演出活動音像制品出售產(chǎn)生的所得中分配給演藝人員或運(yùn)動員的所得，以及與演藝人員或運(yùn)動員有關(guān)的涉及版權(quán)的所得，按照中新稅收協(xié)定第十二條（特許權(quán)使用費(fèi)）的規(guī)定處理。
?。ㄋ模┰谘菟嚾藛T或運(yùn)動員直接或間接取得所得的情況下，依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定，演出活動發(fā)生的締約國一方可以根據(jù)其國內(nèi)法，對演藝人員或運(yùn)動員取得的所得征稅，不受到中新稅收協(xié)定第十四條（獨(dú)立個人勞務(wù)）和第十五條（非獨(dú)立個人勞務(wù)）規(guī)定的限制。
?。ㄎ澹┰谘莩龌顒赢a(chǎn)生的所得全部或部分由其他人（包括個人、公司和其他團(tuán)體）收取的情況下，如果依據(jù)演出活動發(fā)生的締約國一方國內(nèi)法規(guī)定，由其他人收取的所得應(yīng)被視為由演藝人員或運(yùn)動員取得，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定，演出活動發(fā)生的締約國一方可以根據(jù)其國內(nèi)法，向演藝人員或運(yùn)動員就演出活動產(chǎn)生的所得征稅，不受到中新稅收協(xié)定第十四條（獨(dú)立個人勞務(wù)）和第十五條（非獨(dú)立個人勞務(wù)）規(guī)定的限制；如果演出活動發(fā)生的締約國一方不能依據(jù)其國內(nèi)法將由其他人收取的所得視為由演藝人員或運(yùn)動員取得，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第二款規(guī)定，該國可以根據(jù)其國內(nèi)法，向收取所得的其他人就演出活動產(chǎn)生的所得征稅，不受到中新稅收協(xié)定第七條（營業(yè)利潤）、第十四條（獨(dú)立個人勞務(wù)）和第十五條（非獨(dú)立個人勞務(wù)）規(guī)定的限制。
五、有關(guān)合伙企業(yè)及其他類似實(shí)體（以下簡稱“合伙企業(yè)”）適用稅收協(xié)定的問題，應(yīng)按以下原則執(zhí)行：
?。ㄒ唬┮勒罩袊稍谥袊硟?nèi)成立的合伙企業(yè)，其合伙人為稅收協(xié)定締約對方居民的，該合伙人在中國負(fù)有納稅義務(wù)的所得被締約對方視為其居民的所得的部分，可以在中國享受協(xié)定待遇。
?。ǘ┮勒胀鈬ǖ貐^(qū)）法律成立的合伙企業(yè)，其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的，是中國企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)納稅人。除稅收協(xié)定另有規(guī)定的以外，只有當(dāng)該合伙企業(yè)是締約對方居民的情況下，其在中國負(fù)有納稅義務(wù)的所得才能享受協(xié)定待遇。該合伙企業(yè)根據(jù)《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號發(fā)布）第七條報送的由締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的稅收居民身份證明，應(yīng)能證明其根據(jù)締約對方國內(nèi)法，因住所、居所、成立地、管理機(jī)構(gòu)所在地或其他類似標(biāo)準(zhǔn)，在締約對方負(fù)有納稅義務(wù)。
稅收協(xié)定另有規(guī)定的情況是指，稅收協(xié)定規(guī)定，當(dāng)根據(jù)締約對方國內(nèi)法，合伙企業(yè)取得的所得被視為合伙人取得的所得，則締約對方居民合伙人應(yīng)就其從合伙企業(yè)取得所得中分得的相應(yīng)份額享受協(xié)定待遇。
六、內(nèi)地與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的避免雙重征稅安排執(zhí)行的有關(guān)問題適用本公告。
七、本公告自2018年4月1日起施行?！丁粗腥A人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》（國稅發(fā)〔2010〕75號）第八條和第十七條同時廢止。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2018年2月9日
相關(guān)解讀
本公告對稅收協(xié)定中常設(shè)機(jī)構(gòu)、海運(yùn)和空運(yùn)、演藝人員和運(yùn)動員條款，以及合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定等有關(guān)事項(xiàng)作出進(jìn)一步明確，主要內(nèi)容如下：
一、常設(shè)機(jī)構(gòu)條款有關(guān)問題
（一）明確中外合作辦學(xué)有關(guān)機(jī)構(gòu)、場所構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)
公告明確，不具有法人資格的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)，以及中外合作辦學(xué)項(xiàng)目中開展教育教學(xué)活動的場所構(gòu)成稅收協(xié)定締約對方居民在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
?。ǘ┟鞔_“六個月”和“183天”作相同理解
公告明確，常設(shè)機(jī)構(gòu)條款中關(guān)于勞務(wù)活動構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的表述為“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月”的，按照“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過183天”的表述執(zhí)行。
二、海運(yùn)和空運(yùn)條款有關(guān)問題
（一）明確濕租、程租、期租屬于國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)
從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)經(jīng)常會以程租、期租形式租賃船舶或以濕租形式租賃飛機(jī)，以節(jié)約資金、緩解運(yùn)力不足。公告參考了2014版經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）范本和2011版聯(lián)合國（UN）范本注釋以及國際通行做法，明確通過這類租賃形式取得的收入也屬于國際運(yùn)輸收入；同時根據(jù)行業(yè)慣例，對國際運(yùn)輸中的程租、期租、濕租、光租、干租的表述加以區(qū)分。
?。ǘ┟鞔_光租和干租適用海運(yùn)和空運(yùn)條款相關(guān)問題
公告明確，企業(yè)從事以光租形式出租船舶或以干租形式出租飛機(jī)，以及使用、保存或出租用于運(yùn)輸貨物或商品的集裝箱（包括拖車和運(yùn)輸集裝箱的有關(guān)設(shè)備）等租賃業(yè)務(wù)取得的收入不屬于國際運(yùn)輸收入，但根據(jù)中新稅收協(xié)定第八條第四款，附屬于國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的上述租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)視同國際運(yùn)輸收入處理。
同時，公告參考了2014版OECD范本注釋，規(guī)定海運(yùn)和空運(yùn)條款中沒有中新稅收協(xié)定第八條第四款規(guī)定的，有關(guān)稅收協(xié)定締約對方居民從事附屬于國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的上述租賃業(yè)務(wù)取得的收入的處理，參照上述規(guī)定執(zhí)行。
?。ㄈ┟鞔_“附屬”業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)
公告參考了2014版OECD范本注釋，規(guī)范了“附屬”業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，明確企業(yè)從事的附屬業(yè)務(wù)應(yīng)是其在經(jīng)營國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)時，從事的對主營業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)較小但與主營業(yè)務(wù)聯(lián)系非常緊密、不能作為一項(xiàng)單獨(dú)業(yè)務(wù)或所得來源的活動。
三、演藝人員和運(yùn)動員條款有關(guān)問題
（一）明確演藝人員和運(yùn)動員條款適用的活動范圍
公告明確，演藝人員活動包括演藝人員從事的舞臺、影視、音樂等各種藝術(shù)形式的活動，以及以演藝人員身份開展的其他個人活動，比如演藝人員開展的電影宣傳活動，演藝人員或運(yùn)動員參加廣告拍攝、企業(yè)年會、企業(yè)剪彩等活動；會議發(fā)言一般不屬于演藝人員活動，比如，外國前政要應(yīng)邀來華參加學(xué)術(shù)會議并發(fā)言不屬于演藝人員活動，但如果其在商業(yè)活動中進(jìn)行具有演出性質(zhì)的演講，應(yīng)不屬于會議發(fā)言，而是屬于演藝人員活動。另外，公告明確演藝人員和運(yùn)動員條款適用于電子競技活動。
?。ǘ┟鞔_演藝人員和運(yùn)動員條款的具體適用規(guī)則
公告明確了演藝人員或運(yùn)動員直接或間接取得所得，以及在演出活動產(chǎn)生的所得由其他人收取的情況下，演藝人員和運(yùn)動員條款的具體適用規(guī)則。為方便理解，舉例如下：
例1：交響樂團(tuán)的成員不是按每次演出直接取得所得，而是以工資的形式取得所得。依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定，演出活動發(fā)生的締約國一方對樂團(tuán)成員工資中與該次演出活動對應(yīng)的部分有征稅權(quán)。對于由交響樂團(tuán)收取但未支付給樂團(tuán)成員的部分演出報酬，依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第二款規(guī)定，演出活動發(fā)生的締約國一方可以對交響樂團(tuán)從演出活動取得的利潤征稅，不論其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
例2：在演藝人員或運(yùn)動員受雇于締約國一方“一人公司”的情況下，如果演出活動發(fā)生的締約國另一方國內(nèi)法將該“一人公司”視為本國的非居民企業(yè)納稅人，則處理方式與上述交響樂團(tuán)的情形一致，分別對個人和公司就其取得的演出報酬的部分征稅。如果締約國另一方國內(nèi)法將該“一人公司”視為稅收透明體，即將其收取的演出報酬視為全部由演藝人員或運(yùn)動員直接取得，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定，該國可以對演藝人員或運(yùn)動員就演出活動產(chǎn)生的全部所得征稅，不考慮報酬是否確實(shí)支付給上述個人。
例3：在一些避稅安排中，演出報酬未支付給演藝人員或運(yùn)動員，而是由其他人（包括個人、公司和其他團(tuán)體）收取。在這種情況下，如果依據(jù)演出活動發(fā)生的締約國一方國內(nèi)法的反避稅規(guī)則，可以將由其他人收取的所得視為由演藝人員或運(yùn)動員取得，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定，該國可以根據(jù)其國內(nèi)法，對演藝人員或運(yùn)動員就該筆所得征稅。如果該國國內(nèi)法沒有上述反避稅規(guī)則，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第二款規(guī)定，該國可以根據(jù)其國內(nèi)法，向收取所得的其他人征稅。如果所得由公司或其他團(tuán)體收取，該國征稅不受中新稅收協(xié)定第七條（營業(yè)利潤）規(guī)定的限制，如果所得由個人收取，該國征稅不受中新稅收協(xié)定第十四條（獨(dú)立個人勞務(wù)）和第十五條（非獨(dú)立個人勞務(wù)）規(guī)定的限制。
四、明確合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定的問題
?。ㄒ唬┽槍匣锲髽I(yè)設(shè)在中國境內(nèi)的情形
我國《合伙企業(yè)法》第二條規(guī)定，“本法所稱合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。”第六條規(guī)定，“合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。”因此，依照該法在中國境內(nèi)成立的合伙企業(yè)，其合伙人是中國所得稅的納稅人。稅收協(xié)定第一條（人的范圍）一般規(guī)定，本協(xié)定適用于締約國一方或者同時為雙方居民的人，因此，如果合伙人為稅收協(xié)定締約對方居民，則該合伙人屬于稅收協(xié)定適用的范圍，該合伙人在中國負(fù)有納稅義務(wù)的所得被締約對方視為其居民取得的部分，可以享受協(xié)定待遇。
（二）針對合伙企業(yè)設(shè)在中國境外的情形
對于依照外國（地區(qū)）法律成立的合伙企業(yè)的稅務(wù)處理，我國《合伙企業(yè)法》沒有規(guī)定。我國《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。”《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。”因此，依照外國（地區(qū)）法律成立的合伙企業(yè)不屬于《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定的排除范圍，應(yīng)適用《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定。
我國《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定，“本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。”因此，依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的合伙企業(yè)，是我國企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)納稅人。在適用稅收協(xié)定時，除非協(xié)定另有規(guī)定，否則，只有當(dāng)該合伙企業(yè)是締約對方居民的情況下，其在中國負(fù)有納稅義務(wù)的所得才能享受協(xié)定待遇。如果根據(jù)締約對方國內(nèi)法，合伙企業(yè)不是其居民，則該合伙企業(yè)不適用稅收協(xié)定。
?。ㄈ┮勒胀鈬ǖ貐^(qū)）法律成立的合伙企業(yè)稅收居民身份證明的問題
稅收協(xié)定中居民條款一般規(guī)定，在協(xié)定中，“締約國一方居民”一語是指按照該締約國法律，由于住所、居所、成立地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地，或其他類似的標(biāo)準(zhǔn)，在該締約國負(fù)有納稅義務(wù)的人，并且包括該締約國及其地方當(dāng)局。因此，合伙企業(yè)根據(jù)《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號發(fā)布）第七條報送的由締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的稅收居民身份證明，應(yīng)能證明其根據(jù)締約對方國內(nèi)法，因住所、居所、成立地、管理機(jī)構(gòu)所在地或其他類似標(biāo)準(zhǔn)，在締約對方負(fù)有納稅義務(wù)。如果根據(jù)締約對方國內(nèi)法，合伙企業(yè)不符合上述條件，則即使締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局以享受協(xié)定待遇為目的開具了稅收居民身份證明，但如果未證明該合伙企業(yè)根據(jù)締約對方國內(nèi)法，因住所、居所、成立地、管理機(jī)構(gòu)所在地或其他類似標(biāo)準(zhǔn)，在締約對方負(fù)有納稅義務(wù)，則不能充分證明該合伙企業(yè)為稅收協(xié)定意義上的締約對方居民。
五、公告的施行時間和廢止條款
本公告自2018年4月1日起施行?！丁粗腥A人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》（國稅發(fā)〔2010〕75號）第八條和第十七條同時廢止。
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