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財(cái)稅〔2017〕84號(hào)與財(cái)稅[2011]23號(hào)境外所得稅收抵免政策對(duì)比

來源：國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)石油企業(yè)在境外從事油（氣）資源開采所得稅收抵免有關(guān)問題的通知

財(cái)稅[2011]23號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]125號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就我國(guó)石油企業(yè)在境外從事油（氣）資源開采所得計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)抵免境外已納或負(fù)擔(dān)所得稅額的有關(guān)問題補(bǔ)充通知如下：

一、石油企業(yè)可以選擇按國(guó)（地區(qū)）別分別計(jì)算（即“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”），或者不按國(guó)（地區(qū)）別匯總計(jì)算（即“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”）其來源于境外油（氣）項(xiàng)目投資、工程技術(shù)服務(wù)和工程建設(shè)的油（氣）資源開采活動(dòng)的應(yīng)納稅所得額，并按照財(cái)稅[2009]125號(hào)文件第八條規(guī)定的稅率，分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

石油企業(yè)選擇采用不同于以前年度的方式（以下簡(jiǎn)稱新方式）計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時(shí)，對(duì)該企業(yè)以前年度按照財(cái)稅[2009]125號(hào)文件規(guī)定沒有抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按新方式計(jì)算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

二、石油企業(yè)在境外從事油（氣）項(xiàng)目投資、工程技術(shù)服務(wù)和工程建設(shè)的油（氣）資源開采活動(dòng)取得股息所得，在按規(guī)定計(jì)算該石油企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時(shí)，由該企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)，限于按照財(cái)稅[2009]125號(hào)文件第六條規(guī)定的持股方式確定的五層外國(guó)企業(yè)，即：

第一層：石油企業(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)；

第二層至第五層：單一上一層外國(guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由該石油企業(yè)直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符合財(cái)稅[2009]125號(hào)文件第六條規(guī)定持股方式的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)。

三、石油企業(yè)境外所得稅收抵免的其他事項(xiàng)，按照財(cái)稅[2009]125號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四、本通知自2010年1月1日起執(zhí)行。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

二○一一年五月二十六日

財(cái)政部 稅務(wù)總局

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知

財(cái)稅〔2017〕84號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就完善我國(guó)企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題通知如下：

一、企業(yè)可以選擇按國(guó)（地區(qū)）別分別計(jì)算（即“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”），或者不按國(guó)（地區(qū)）別匯總計(jì)算（即“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”）其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件第八條規(guī)定的稅率，分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

企業(yè)選擇采用不同于以前年度的方式（以下簡(jiǎn)稱新方式）計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時(shí)，對(duì)該企業(yè)以前年度按照財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件規(guī)定沒有抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按新方式計(jì)算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

二、企業(yè)在境外取得的股息所得，在按規(guī)定計(jì)算該企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時(shí)，由該企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)，限于按照財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件第六條規(guī)定的持股方式確定的五層外國(guó)企業(yè)，即：

第一層：企業(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)；

第二層至第五層：單一上一層外國(guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由該企業(yè)直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符合財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件第六條規(guī)定持股方式的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)。

三、企業(yè)境外所得稅收抵免的其他事項(xiàng)，按照財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四、本通知自2017年1月1日起執(zhí)行。

財(cái)政部　稅務(wù)總局

2017年12月28日