3月起，增值稅申報(bào)未開票收入填報(bào)有新規(guī)啦~
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-02-12
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中國稅務(wù)報(bào)
按照增值稅納稅義務(wù)的原理，只要發(fā)生應(yīng)稅行為，如果納稅人已經(jīng)收款或已經(jīng)取得索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)，即使未開具發(fā)票也已經(jīng)發(fā)生納稅義務(wù)，因此會(huì)產(chǎn)生未開票收入。但日后如果再就此項(xiàng)交易開具發(fā)票，因?yàn)橥豁?xiàng)交易不應(yīng)兩次納稅，所以納稅人在增值稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從本期全部開票銷售額中減去已經(jīng)申報(bào)的未開票收入。
例如，A企業(yè)某月申報(bào)未開票收入100萬元，次月對(duì)此項(xiàng)收入開具發(fā)票，辦理次月增值稅申報(bào)時(shí)就需要從全部銷售額中減去已申報(bào)過的100萬元。增值稅納稅申報(bào)的重要比對(duì)原理，是當(dāng)期開具發(fā)票的銷售額不應(yīng)小于當(dāng)期納稅申報(bào)的全部銷售額，因此有可能會(huì)發(fā)生比對(duì)異常。例如，A企業(yè)當(dāng)期共開具發(fā)票500萬元，但減去已按照未開票收入申報(bào)的100萬元后只申報(bào)400萬銷售額，就會(huì)產(chǎn)生異常比對(duì)信息，從而無法在網(wǎng)上直接申報(bào)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅納稅申報(bào)比對(duì)管理操作規(guī)程（試行）〉的通知》（稅總發(fā)〔2017〕124號(hào)）將于2018年3月1日起執(zhí)行。該文件執(zhí)行前，納稅人可以通過在增值稅納稅申報(bào)表附表一“未開票收入”一欄填列負(fù)數(shù)解決比對(duì)異常問題。如上列中的A企業(yè)在申報(bào)次月增值稅時(shí)在“未開票收入”欄填寫-100萬元，開票收入的相應(yīng)欄次仍按實(shí)際開票銷售額填寫，就可以解決同一項(xiàng)交易重復(fù)納稅的問題。但這種填報(bào)方式存在兩個(gè)弊端：一是不符合申報(bào)邏輯，“未開票收入”填寫為負(fù)值意味著此項(xiàng)交易已經(jīng)被取消和退回到交易發(fā)生前的狀態(tài)。而在此項(xiàng)交易實(shí)際已發(fā)生的情況下，申報(bào)負(fù)數(shù)銷售額就扭曲了交易實(shí)質(zhì)；二是容易被不法分子利用“未開票收入”欄任意填寫負(fù)數(shù)，從而產(chǎn)生“暴力虛開”的違法行為。因此稅總發(fā)〔2017〕124號(hào)文件對(duì)這一缺陷進(jìn)行了相應(yīng)修正。
按照稅總發(fā)〔2017〕124號(hào)文件要求，當(dāng)期開具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報(bào)的銷售額、稅額合計(jì)數(shù)。根據(jù)這一規(guī)則，“未開票收入”相應(yīng)欄次均不應(yīng)小于零，否則就會(huì)造成申報(bào)銷售額、稅額合計(jì)數(shù)小于開票金額、稅額合計(jì)數(shù)，產(chǎn)生申報(bào)異常。按照稅總發(fā)〔2017〕124號(hào)文件規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)將暫不對(duì)其稅控設(shè)備解鎖，并將異常比對(duì)結(jié)果進(jìn)行核實(shí)和處理。
因此，在3月1日后，納稅人申報(bào)增值稅未開票收入時(shí)需要注意以下事項(xiàng)：
1.發(fā)生未開票納稅義務(wù)期間，申報(bào)增值稅仍然在“未開票收入”欄填列正數(shù)銷售額即可，但需要保留有關(guān)的證據(jù)，如合同、收款記錄等，以備日后查證。
2.如果對(duì)未開票收入在日后開具發(fā)票，則對(duì)開具發(fā)票期間，申報(bào)增值稅不能在“未開票收入”填列負(fù)數(shù)，而應(yīng)計(jì)算在開票銷售額中減去已經(jīng)申報(bào)的未開票收入，將差值填列到“開票收入”的相應(yīng)欄次。
3.對(duì)于因第2項(xiàng)操作而產(chǎn)生的比對(duì)異常，因?yàn)椴荒茉诰W(wǎng)上申報(bào)，需要按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求接受審核，并提交相應(yīng)的證據(jù)證明該項(xiàng)差額與以前期間申報(bào)的未開票收入金額的一致性，申請(qǐng)正常申報(bào)和解鎖稅控設(shè)備。
仍承前例，如果A企業(yè)開具發(fā)票金額500萬元而申報(bào)銷售額為400萬元，應(yīng)當(dāng)提交相關(guān)證據(jù)證明產(chǎn)生的100萬元差異，在以前期間已經(jīng)作為未開票收入申報(bào)過。此類證據(jù)至少應(yīng)當(dāng)包括：（1）約定開票日期、收款日期的合同；（2）已收取款項(xiàng)的憑據(jù)或其他結(jié)算憑據(jù)，如票據(jù)；（3）在本期對(duì)以前未開票收入開具的發(fā)票，受票單位與簽訂合同主體的統(tǒng)一社會(huì)信用代碼或納稅人識(shí)別號(hào)應(yīng)當(dāng)是一致的。
作者：史玉峰，北京大成律師事務(wù)所
來源：中國稅務(wù)報(bào)
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