一般納稅人登記需要知道這些事
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-02-08
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中國(guó)稅務(wù)報(bào)
2月1日，《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）開(kāi)始實(shí)施?！掇k法》將審批制改為登記制，簡(jiǎn)化報(bào)送資料，取消了實(shí)地核實(shí)環(huán)節(jié)，完善了年銷(xiāo)售額計(jì)算方法。這些變化不僅方便了納稅人，也為基層稅務(wù)人員減輕了負(fù)擔(dān)。增值稅一般納稅人登記事關(guān)納稅人的切身利益，納稅人在享受便利的同時(shí)，也要知曉其中的風(fēng)險(xiǎn)。
在稅務(wù)機(jī)關(guān)推出的新辦納稅人“套餐式”服務(wù)中，包含了增值稅一般納稅人登記事項(xiàng)。圖為山東煙臺(tái)保稅港區(qū)國(guó)稅局辦稅服務(wù)廳導(dǎo)稅咨詢(xún)臺(tái)人員為納稅人講解服務(wù)流程。謝衛(wèi)國(guó) 張同鵬/攝
程序簡(jiǎn)化 一般納稅人登記方便快捷
《辦法》取消了行政審批，辦理登記所需的資料由6項(xiàng)減少到2項(xiàng)，取消了實(shí)地核實(shí)環(huán)節(jié)，符合登記要求的，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。
“我們公司是新注冊(cè)的，平時(shí)購(gòu)買(mǎi)水電、電腦耗材和支付物流等費(fèi)用金額大，我們想成為一般納稅人。窗口人員核對(duì)了我提交的信息后，當(dāng)場(chǎng)就辦理了。以后，我們公司可以領(lǐng)取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣了，稅負(fù)會(huì)明顯下降。我為國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《辦法》和稅務(wù)人員的服務(wù)打call！”在山東省濰坊市高新區(qū)國(guó)地稅聯(lián)合辦稅服務(wù)廳，辦理完一般納稅人登記的濰坊益普生商貿(mào)有限公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人孫雪麗說(shuō)。
濰坊高新區(qū)國(guó)地稅聯(lián)合辦稅服務(wù)廳納稅服務(wù)科副科長(zhǎng)張桂婷告訴記者，“新辦納稅人領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，如果符合一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，按照省局實(shí)名辦稅的要求，企業(yè)法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或者辦稅人員中任意一人，持本人身份證來(lái)辦稅服務(wù)廳窗口補(bǔ)錄信息后，填寫(xiě)《增值稅一般納稅人資格登記表》并加蓋公章，窗口工作人員通過(guò)金稅三期稅收征管系統(tǒng)核對(duì)企業(yè)登記信息無(wú)誤后，就能當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。”
《辦法》簡(jiǎn)化了辦事程序，辦理登記所需的資料，由原來(lái)的6項(xiàng)減少為2項(xiàng)，納稅人只需攜帶稅務(wù)登記證件、填寫(xiě)登記表格，就可以辦理一般納稅人登記事項(xiàng)。“之前抱著一大摞各個(gè)公司的表單到處跑，我們特別頭疼，現(xiàn)在只需攜帶相關(guān)證件，填寫(xiě)好登記表格，就可以為企業(yè)辦理一般納稅人登記事項(xiàng)。”濰坊利捷代理記賬有限公司的稅務(wù)代理人員劉柳瑩說(shuō)，“以前僅填寫(xiě)表單就要花費(fèi)半個(gè)多小時(shí)，現(xiàn)在5分鐘就搞定了，實(shí)在是太方便了！客戶(hù)對(duì)我們的工作更加認(rèn)可，找我們代理稅務(wù)事項(xiàng)的越來(lái)越多！”減少不必要的材料報(bào)送，直接為企業(yè)辦稅減輕了負(fù)擔(dān)，順民心，接地氣，讓企業(yè)更有活力。
張桂婷說(shuō)：“《辦法》取消了實(shí)地核實(shí)環(huán)節(jié)，納稅人符合登記要求的，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。這不僅方便納稅人，減少了納稅人等待資格認(rèn)定的時(shí)間，也減輕了基層稅務(wù)人員的負(fù)擔(dān)。”其實(shí)早在幾年前，山東省國(guó)稅局實(shí)行納稅人身份識(shí)別系統(tǒng)和實(shí)名辦稅后，對(duì)新辦理稅務(wù)登記申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格的納稅人，只要納稅人填寫(xiě)的《增值稅一般納稅人登記表》信息與征管系統(tǒng)中的稅務(wù)登記信息一致的，不再實(shí)地核實(shí)，并當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。信息不一致或填報(bào)內(nèi)容不齊全的，辦稅服務(wù)廳工作人員會(huì)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人，要求納稅人根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況變更稅務(wù)登記信息，或重新填寫(xiě)《增值稅一般納稅人登記表》。
記者了解到，一般納稅人資格由審批改登記并不是現(xiàn)在才實(shí)行的辦法。2015年2月國(guó)務(wù)院取消增值稅一般納稅人資格認(rèn)定行政審批事項(xiàng)后，國(guó)家稅務(wù)總局及時(shí)發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)），規(guī)定自2015年4月1日起將一般納稅人管理由審批制改為登記制。
強(qiáng)制登記仍存在 不登記損失將很大
達(dá)到一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)通知納稅人辦理登記，逾期不登記的，按一般納稅人適用稅率納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
2017年11月征期結(jié)束后，金稅三期稅收征管系統(tǒng)提示山東省臨沂市羅莊區(qū)某汽車(chē)修理廠（原為小規(guī)模納稅人）已達(dá)到一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)。羅莊區(qū)國(guó)稅局羅莊分局稅收管理科的張俠在查詢(xún)后得知，該汽車(chē)修理廠成立于2016年6月，2016年11月至2017年10月累計(jì)銷(xiāo)售收入104萬(wàn)元，其月銷(xiāo)售額從2017年上半年的每月約5萬(wàn)元增加至2017年下半年的每月約20萬(wàn)元。張俠制作了《稅務(wù)事項(xiàng)告知書(shū)》，告知其應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。
接到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》后，該汽車(chē)修理廠負(fù)責(zé)人上官景吉到羅莊分局稅收管理科，向張俠解釋了未及時(shí)辦理一般納稅人登記的原因。原來(lái)，該汽車(chē)修理廠成立初期，由于知名度不高，經(jīng)營(yíng)情況一般。從2017年下半年開(kāi)始與某保險(xiǎn)公司開(kāi)展業(yè)務(wù)合作后，修理業(yè)務(wù)開(kāi)始大幅增加，出現(xiàn)了銷(xiāo)售額快速增長(zhǎng)的情況。由于擔(dān)心辦理一般納稅人登記后稅負(fù)增加，詢(xún)問(wèn)能否不辦理一般納稅人資格登記手續(xù)。
張俠向該汽車(chē)修理廠負(fù)責(zé)人解釋了一般納稅人的稅款計(jì)算方法，告知其成為一般納稅人后，由于其購(gòu)進(jìn)貨物等取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以按規(guī)定抵扣，實(shí)際稅負(fù)不一定增加，并向其詳細(xì)講解了增值稅抵扣的相關(guān)政策和注意事項(xiàng)，打消了該汽車(chē)修理廠負(fù)責(zé)人的擔(dān)心和顧慮。最終，該汽車(chē)修理廠按規(guī)定辦理了一般納稅人登記。2018年1月，該汽修廠第一次按照一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)了2017年12月份增值稅，實(shí)際繳納增值稅稅款5000余元，稅負(fù)相比以往略有下降。
上官景吉高興地說(shuō)：“成為一般納稅人后，不僅稅負(fù)沒(méi)有增加，而且開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票比以前更方便了，和我們合作的企業(yè)也更多了，真是意外的收獲。”
“若納稅人的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，達(dá)到一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)的，金稅三期稅收征管系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)把企業(yè)名單推送到稅源管理部門(mén)，稅源管理部門(mén)會(huì)在5個(gè)工作日內(nèi)向該納稅人下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。”張俠說(shuō)。
張俠介紹，強(qiáng)制登記規(guī)定仍然保留，只是將以往納稅人申報(bào)期后20日內(nèi)辦理認(rèn)定手續(xù)和逾期不辦理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)10日內(nèi)下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)告知書(shū)》的規(guī)定，分別縮短到了15日和5日內(nèi)。達(dá)到登記標(biāo)準(zhǔn)不辦理登記手續(xù)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將強(qiáng)制調(diào)整該納稅人申報(bào)的稅種稅率，由小規(guī)模納稅人3%的征收率，調(diào)整至增值稅一般納稅人適用的稅率，納稅申報(bào)時(shí)暫時(shí)使用小規(guī)模納稅人申報(bào)表，但按照一般納稅人適用的稅率計(jì)算繳納稅款，并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。強(qiáng)制登記后，納稅申報(bào)期限也會(huì)由按季申報(bào)相應(yīng)改為按月申報(bào)，而且無(wú)法在網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳申報(bào)，需攜帶小規(guī)模納稅人申報(bào)表（按一般納稅人稅率計(jì)稅）到辦稅服務(wù)廳申報(bào)納稅。
國(guó)家稅務(wù)總局在解讀《辦法》時(shí)指出，《辦法》明確了不辦理一般納稅人登記的納稅人范圍：按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。其中，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的政策依據(jù)有兩個(gè)，一是根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅；二是根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第三條規(guī)定，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。因此，納稅人銷(xiāo)售額即使超過(guò)登記標(biāo)準(zhǔn)，如果屬于上述兩種情況，也可以不辦理一般納稅人登記。
銷(xiāo)售額計(jì)算更明細(xì) 查補(bǔ)收入不能漏
年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額，而不是一個(gè)自然年內(nèi)的銷(xiāo)售額。
2017年第三季度結(jié)束后，山東省日照市莒縣國(guó)稅局城區(qū)分局在進(jìn)行日常稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)掃描時(shí)，提示轄區(qū)內(nèi)一家小規(guī)模商貿(mào)公司年應(yīng)稅銷(xiāo)售額已達(dá)到辦理增值稅一般納稅人登記的標(biāo)準(zhǔn)。查詢(xún)稅收征管系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)該公司出現(xiàn)這一狀況的原因，是該縣國(guó)稅局稽查局依據(jù)舉報(bào)對(duì)該公司進(jìn)行了檢查，處理結(jié)果是該公司補(bǔ)繳增值稅12.3萬(wàn)元，使該公司在連續(xù)四個(gè)季度申報(bào)期內(nèi)的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)了80萬(wàn)元的登記標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該辦理一般納稅人登記手續(xù)。
“《辦法》不僅進(jìn)一步明確了年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的屬期范圍，也相應(yīng)增加了額度的計(jì)算范圍。”莒縣國(guó)稅局副局長(zhǎng)魯團(tuán)介紹，自2016年4月1日起，國(guó)家稅務(wù)總局為進(jìn)一步優(yōu)化服務(wù)，減少納稅人辦稅次數(shù)，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅原則上實(shí)行按季申報(bào)，為使年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的計(jì)算屬期與按季申報(bào)相適應(yīng)，《辦法》補(bǔ)充了按季計(jì)算年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的內(nèi)容。應(yīng)該注意的是連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期，不是指會(huì)計(jì)年度，可跨年度累計(jì)。比如2016年6月1日至2017年5月31日，連續(xù)12個(gè)月或4個(gè)季度就是一個(gè)經(jīng)營(yíng)期。另外，《辦法》對(duì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額的計(jì)算，新增加了稽查查補(bǔ)的銷(xiāo)售額。這樣在小規(guī)模納稅人自己申報(bào)的銷(xiāo)售額的基層上，還包括稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查查補(bǔ)的銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整的銷(xiāo)售額等銷(xiāo)售收入。
登記前后變化大 辦稅事項(xiàng)要注意
辦理一般納稅人登記后，應(yīng)及時(shí)申領(lǐng)發(fā)票；發(fā)生增值稅偷稅、騙稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的，將被實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。
《辦法》再次明確規(guī)定，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。“但是，納稅人登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人（國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。”莒縣國(guó)稅局辦稅服務(wù)廳負(fù)責(zé)人尹紀(jì)錄說(shuō)，“納稅人在辦理一般納稅人登記后，發(fā)生增值稅偷稅、騙稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。”
納稅人從辦理一般納稅人登記生效之日起，應(yīng)按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，要注意以下事項(xiàng)。
新辦納稅人既無(wú)發(fā)票又無(wú)稅控裝置的，可以在當(dāng)?shù)貒?guó)稅部門(mén)網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票等增值稅發(fā)票票種，并聯(lián)系當(dāng)?shù)囟惪胤?wù)商購(gòu)置稅控設(shè)備等。
申請(qǐng)登記增值稅一般納稅人之前，在國(guó)稅部門(mén)申領(lǐng)有通用機(jī)打票種的納稅人，要到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳注銷(xiāo)通用機(jī)打發(fā)票票種，然后再申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票等增值稅發(fā)票票種，并聯(lián)系當(dāng)?shù)囟惪胤?wù)商購(gòu)置稅控設(shè)備等。
申請(qǐng)登記增值稅一般納稅人之前，在國(guó)稅部門(mén)申領(lǐng)有增值稅普通發(fā)票和稅控設(shè)備的納稅人，可以在當(dāng)?shù)貒?guó)稅部門(mén)網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票等增值稅發(fā)票票種后，攜帶稅控設(shè)備到辦稅服務(wù)廳辦理稅控設(shè)備設(shè)置變更手續(xù)。如果不需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也需要到辦稅服務(wù)廳辦理稅控設(shè)備設(shè)置變更手續(xù)。
“由于小規(guī)模納稅人多為按季申報(bào)，轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人后，要改為按月申報(bào)，所以在登記生效后的次月征期，一定要注意按照增值稅一般納稅人的申報(bào)規(guī)范辦理納稅申報(bào)。”尹紀(jì)錄提醒。
重要內(nèi)容
看這里
登記還要關(guān)注9個(gè)具體問(wèn)題
1月29日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第6號(hào)），進(jìn)一步明確了《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）涉及的若干問(wèn)題，主要包括以下事項(xiàng)。
一、《辦法》第二條所稱(chēng)經(jīng)營(yíng)期，指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷(xiāo)售收入的月份或季度?！ ?/span>
二、《辦法》第二條所稱(chēng)納稅申報(bào)銷(xiāo)售額，指納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，其中包括免稅銷(xiāo)售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額。“稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額”和“納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月（或當(dāng)季）的銷(xiāo)售額，不計(jì)入稅款所屬期銷(xiāo)售額。
三、《辦法》第四條第二項(xiàng)所稱(chēng)其他個(gè)人，指自然人?！ ?/span>
四、《辦法》第六條第一項(xiàng)所稱(chēng)固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所信息，指填寫(xiě)在《增值稅一般納稅人登記表》“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址”欄次中的內(nèi)容。
五、《辦法》第六條第一項(xiàng)所稱(chēng)稅務(wù)登記證件，包括納稅人領(lǐng)取的由工商行政管理部門(mén)或者其他主管部門(mén)核發(fā)的加載法人和其他組織統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的相關(guān)證件。
六、《辦法》第八條規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》中，需告知納稅人的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額已超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》后5日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人登記手續(xù)或者選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的手續(xù)；逾期未辦理的，自通知時(shí)限期滿(mǎn)的次月起按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止?！ ?/span>
七、納稅人兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅貨物及勞務(wù)）和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下稱(chēng)應(yīng)稅行為）的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額與應(yīng)稅行為銷(xiāo)售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)，其中有一項(xiàng)銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理增值稅一般納稅人登記相關(guān)手續(xù)。
八、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)后退還納稅人留存的《增值稅一般納稅人登記表》，可以作為證明納稅人成為增值稅一般納稅人的憑據(jù)。
九、《辦法》中所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿(mǎn)的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。
作者：張同鵬 馬常錄 徐偉 王潤(rùn)學(xué)
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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