環(huán)保稅征管中建議明確的幾個問題
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-02-08
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中國稅務報
《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》和《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》已于2018年1月1日起實施，最近，筆者走訪了部分基層地稅分局和納稅人，了解環(huán)保稅的征收工作，大家普遍反映在環(huán)保稅的征管方面還存在一些不夠明確的問題，亟須在國家層面進一步加以明確。
問題一：環(huán)保稅法第五條和實施條例第五條分別規(guī)定，應稅固體廢物的計稅依據，為當期應稅固體廢物的產生量減去當期符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存或者處置以及符合國家和地方環(huán)境保護標準綜合利用的固體廢物量的余額。
但本條在實際執(zhí)行中有以下兩個問題需要明確：
一是本條規(guī)定中的“當期”是指“當月”還是“當季”需要明確。因為環(huán)保稅的納稅期限采取的是按季申報繳納。
二是在一般情況下，納稅人產生的固體廢物并不能全部在當月或當季按照規(guī)定標準進行貯存、處置和綜合利用，對未按照規(guī)定標準進行貯存、處置和綜合利用的固體廢物征稅比較容易理解和計算。但是，如果納稅人當月或當季按照規(guī)定標準進行貯存、處置和綜合利用的固體廢物量超過其當月或當季實際產生的固體廢物量，使納稅人當月或當季固體廢物排放量出現了負數，這時對超過的部分是否退還以前月度或季度已繳納的環(huán)保稅，還是抵扣納稅人以后月度或季度應繳納的環(huán)保稅也需要明確。
針對上述問題，建議應明確為：
一是對本條規(guī)定中的“當期”明確為是“當月”。雖然環(huán)保稅采取的是按季申報繳納，但是環(huán)保稅稅款的計算還是實行按月計算，所以，本條中的 “當期”應當明確為“當月”。
二是由于納稅人產生的固體廢物排放、貯存、處置和綜合利用是動態(tài)的，而環(huán)保稅是按月計算應納稅額的，如果納稅人當月產生的應稅固體廢物當月未能按規(guī)定標準進行貯存、處置或綜合利用，其已經造成對環(huán)境的影響，理應要按規(guī)定納稅。因此，建議本條明確為，對納稅人當期應稅固體廢物產生量大于當期按國家和地方環(huán)境保護標準貯存、處置或綜合利用的，按當期的應稅固體廢物產生量減去當期應稅固體廢物的貯存量、處置量和綜合利用量的余額為計稅依據；對納稅人當期應稅固體廢物產生量小于或等于當期按國家和地方環(huán)境保護標準貯存、處置和綜合利用量的，當期不繳納環(huán)保稅。也就是說，對納稅人當期按規(guī)定標準貯存、處置、綜合利用的應稅固體廢物量超過或等于當期應稅固體廢物產生量的，在當期既不征稅也不退稅，也不抵扣以后月度的應納稅額。
問題二：環(huán)保稅法實施條例第八條規(guī)定，納稅人從兩個以上排放口排放應稅污染物的，對每一排放口排放的應稅污染物分別計算征收環(huán)境保護稅；納稅人持有排污許可證的，其污染物排放口按照排污許可證載明的污染物排放口確定。
據反映，在現實中有部分納稅人存在多個污染排放口排放應稅污染物，而持有的排污許可證上載明的污染物排放口只有一個或兩個，如果僅按照排污許可證載明的污染物排放口計算征稅，就會使這部分納稅人少繳稅。
所以，建議將本條規(guī)定明確為，對納稅人持有排污許可證的，其實際污染物排放口多于排污許可證載明的污染物排放口的，按照其實際污染排放口計算征稅。
問題三：環(huán)保稅法第二十條規(guī)定，稅務機關發(fā)現納稅人的納稅申報數據資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報的，可以提請環(huán)境保護主管部門進行復核，環(huán)境保護主管部門應當自收到稅務機關的數據資料之日起十五日內向稅務機關出具復核意見。稅務機關應當按照環(huán)境保護主管部門復核的數據資料調整納稅人的應納稅額。
本條在實際執(zhí)行中也有兩個問題需要明確：
一是稅務機關在發(fā)現納稅人納稅申報數據資料異常后，是按納稅人的申報數據先預征稅款，還是待提請環(huán)保部門復核后，再根據環(huán)保部門的復核數據進行征稅，需要加以明確。
二是如果稅務機關未先按納稅人申報數據預征稅款，超過了稅款繳納期限形成的滯納金該如何處理也需要給予明確。
針對以上問題，建議應明確為：
一是稅務機關在發(fā)現納稅人的納稅申報數據資料異常后，應先按納稅人的申報數據預征稅款。然后提請環(huán)保部門進行復核，待環(huán)保部門復核后，再根據環(huán)保部門的復核數據進行納稅調整。
二是對環(huán)保部門復核發(fā)現納稅人應當補繳稅款的，其超過稅款申報繳納期限補繳的稅款應按規(guī)定加收滯納金；如果稅務機關未按納稅人在納稅期限內申報數據征收稅款而形成滯納的，則不應加收滯納金。
也就是說，假設納稅人在2018年4月15日申報第一季度應納環(huán)保稅2萬元，如果稅務機關認為該納稅人的申報數據異常，應先按納稅人申報的數據預征稅款，并提請環(huán)保部門復核。如果環(huán)保部門在4月30日前復核發(fā)現納稅人申報不實應補繳稅款1萬元，這時稅務機關應根據環(huán)保部門傳送的復核數據補征稅款1萬元，同時按規(guī)定加收滯納金。如果稅務機關未按納稅人申報數據預征稅款，造成納稅人當期應納稅款3萬元均逾期繳納，這時由于稅務機關的責任，只能按照應補稅款1萬元加收滯納金，對納稅人已申報而稅務機關未征收的2萬元逾期稅款，則不應加收滯納金。由此，進一步明確稅務機關和納稅人的責任。
問題四：環(huán)保稅法實施條例第二十一條規(guī)定，納稅人申報的污染物排放數據與環(huán)境保護主管部門交送的相關數據不一致的，按照環(huán)境保護主管部門交送的數據確定應稅污染物的計稅依據。
在現實中，納稅人排放的污染物是動態(tài)的，其數值也是在不斷變動。因此，納稅人有時申報的污染物排放數據會超過或低于環(huán)保部門監(jiān)測的數據。如果按照本條規(guī)定，對納稅人申報的污染物排放數據與環(huán)保部門交送的數據不一致的，一律按照環(huán)保部門交送的數據確定應稅污染物的計稅依據，這勢必會造成納稅人申報數據大于環(huán)保部門交送數據的要退稅，少于環(huán)保部門交送數據要補稅。
所以，建議本條應明確為，稅務機關應將納稅人申報數據與環(huán)保部門交送的數據進行比對，納稅人申報的污染物排放數據與環(huán)保部門交送的相關數據不一致的，按照孰高原則確定應稅污染物的計稅依據。即納稅人申報污染物排放數據大于環(huán)保部門交送數據的，以納稅人申報數據為計稅依據；納稅人申報污染物排放數據小于環(huán)保部門交送數據的，以環(huán)保部門交送的數據為計稅依據。
作者：辛正平 許建國
作者單位：江蘇省鎮(zhèn)江市丹徒地稅局
來源：中國稅務報
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