甘肅天水國稅局運用收益法評估關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓公允價值 依法追征非居民企業(yè)所得稅及利息248萬元
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-02-01
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原標(biāo)題：企業(yè)低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)關(guān)聯(lián)調(diào)查識破玄機 中國稅務(wù)報 2018年01月30日
本報記者 金琳 李祥林 通訊員 宋煒霞 張曉梅汪靜
近日，甘肅省天水市國稅局以工商部門提供的一條股權(quán)變更信息為線索，跟蹤核查，確認(rèn)香港B公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)外商投資企業(yè)A公司股權(quán)，未繳納企業(yè)所得稅。該局依法追征非居民企業(yè)所得稅及利息248萬元。
不久前，天水市國稅局稅務(wù)人員在走訪工商局時，了解到外商投資企業(yè)A公司股權(quán)發(fā)生變更。經(jīng)了解，A公司原為香港B公司投資的獨資企業(yè)，2010年B公司將70%的股份轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)C公司，2015年又將剩余的30%股份轉(zhuǎn)讓，其中27.6%轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)的D公司，2.4%轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)三名自然人。第二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動未繳納企業(yè)所得稅。
稅務(wù)人員分析公司章程中股東信息發(fā)現(xiàn)，交易涉及的轉(zhuǎn)讓方香港B公司和境內(nèi)D公司的控股股東均為同一家族成員，其情況符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）文件中第九條，關(guān)于交易雙方具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，交易方香港B公司和受讓方境內(nèi)D公司具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。
隨后稅務(wù)人員分析股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議及被轉(zhuǎn)讓方財務(wù)報表發(fā)現(xiàn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議價遠低于股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被轉(zhuǎn)讓方賬面凈資產(chǎn)的價值，并且香港B公司始終未收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款。綜合調(diào)查信息，稅務(wù)人員認(rèn)為，該項交易境外股東存在無償向境內(nèi)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以少繳企業(yè)所得稅嫌疑。
稅務(wù)人員依法向香港B公司下達了《稅務(wù)事項通知書》，對其進行了關(guān)聯(lián)股權(quán)交易特別納稅調(diào)整風(fēng)險提示。隨后，該企業(yè)重新評估了被轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)價值，向稅務(wù)機關(guān)申請補繳稅款27.66萬元。
但稅務(wù)人員認(rèn)為A公司盈利情況良好，B公司采用的評估方法不符合公允原則，采用收益法評估更能體現(xiàn)企業(yè)被轉(zhuǎn)讓股權(quán)公允價值。為此，甘肅省國稅局抽調(diào)國際稅收部門業(yè)務(wù)骨干與天水市國稅局稅務(wù)人員成立評估小組，經(jīng)過仔細評估測算，最終確定了該項交易特別納稅調(diào)整方案。經(jīng)過多輪談判，香港B公司最終認(rèn)可了稅務(wù)機關(guān)的處理意見，依法補繳了第二次股權(quán)交易的企業(yè)所得稅款和利息。
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