這兩個(gè)文件其實(shí)很簡(jiǎn)單！~舉例說(shuō)明
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-30
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云南國(guó)稅
小編要說(shuō)的兩個(gè)文件是啥呢？它們分別是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第41號(hào)，簡(jiǎn)稱41號(hào)公告）和《關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅﹝2017﹞84號(hào)，簡(jiǎn)稱84號(hào)文）。聽(tīng)起來(lái)是不是有點(diǎn)高大上，看起來(lái)是不是感覺(jué)有點(diǎn)“繞”？但是你如果準(zhǔn)備走出國(guó)門大展拳腳開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，不讀懂這兩個(gè)文件可是不行。今天小編就以舉例的方式助你輕松讀懂文件核心點(diǎn)，還在等什么，LET’S GO！
核心關(guān)鍵點(diǎn)一
抵免法可選擇綜合抵免法
簡(jiǎn)單來(lái)講：你可以選擇新的綜合抵免法，實(shí)現(xiàn)多個(gè)國(guó)家或地區(qū)的所得統(tǒng)一計(jì)算抵免限額。對(duì)納稅人有啥益處呢？你再也不用為“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)抵免法”稅收抵免復(fù)雜計(jì)算而苦惱，為投資高稅率國(guó)家和地區(qū)（法定稅率高于25%）時(shí)實(shí)際繳納稅額超過(guò)抵免限額無(wú)法全額抵免而揪心。
舉個(gè)例子吧！
我國(guó)甲企業(yè)在A國(guó)一個(gè)項(xiàng)目所得額100萬(wàn)，該國(guó)稅率15%，繳納所得稅15萬(wàn)元；在B國(guó)一個(gè)項(xiàng)目所得額100萬(wàn)，該國(guó)稅率35%，繳納所得稅35萬(wàn)元。
如果使用 “分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)抵免法”計(jì)算：
甲企業(yè)在A國(guó)繳納所得稅15萬(wàn)，不足抵免，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅100*25%-100*15%=10萬(wàn)
甲企業(yè)在B國(guó)繳納所得稅35萬(wàn)，抵免限額為25萬(wàn)，無(wú)法全額抵免。
最終要補(bǔ)繳所得稅10萬(wàn)
如果使用“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”計(jì)算：
甲企業(yè)境外投資所得額200萬(wàn)，已繳納所得稅50萬(wàn)元可全額抵免
應(yīng)補(bǔ)繳所得稅=200*25%-100*15%-100*35%=0萬(wàn)元
最終補(bǔ)繳所得稅0萬(wàn)
哦！直接減少10萬(wàn)元稅款~超厲害有木有。
PS：不過(guò)要注意，新舊計(jì)算方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不可變哦。
核心關(guān)鍵點(diǎn)二
間接抵免層級(jí)擴(kuò)大
“三層”變“五層”，降低稅負(fù)。84號(hào)文出臺(tái)后，對(duì)外國(guó)企業(yè)持股比例（20%）要求不變，但增加了境外取得的股息所得抵免層級(jí)數(shù)，進(jìn)一步消除重復(fù)征稅，降低“走出去”企業(yè)總體稅負(fù)。
第一層：企業(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)；
第二層至第五層：?jiǎn)我簧弦粚油鈬?guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由該企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件第六條規(guī)定持股方式的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)。
核心關(guān)鍵點(diǎn)三
明確對(duì)外承包工程境外所得稅收抵免憑證
當(dāng)您費(fèi)了九牛二虎之力，作為分包商或參加聯(lián)合招標(biāo)，在境外開(kāi)展工程建設(shè)，然而，卻發(fā)現(xiàn)因不獨(dú)立核算、不獨(dú)立繳稅，境外所得稅無(wú)法抵免，咋辦？
看這里！
41號(hào)公告明確：企業(yè)按規(guī)定取得的分割單（或復(fù)印件）可作為境外所得完稅證明或納稅憑證抵免稅收。
（總分包方式分割單）
（聯(lián)合體方式分割單）
對(duì)于境外所得在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額的分配，總承包企業(yè)、聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)可按實(shí)際取得收入、工作量等因素合理分配至分包企業(yè)、聯(lián)合體各方企業(yè)予以抵免。
對(duì)項(xiàng)目種類不做具體限定，即包括但不限于工程建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等項(xiàng)目。
簡(jiǎn)而言之，作為分包商或聯(lián)合體非主導(dǎo)企業(yè)的您，憑有效分割單即可抵免境外所得稅額。
最后小編要強(qiáng)調(diào)一句：84號(hào)文自2017年1月1日起執(zhí)行，41號(hào)公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
編輯設(shè)計(jì)：云南國(guó)稅
來(lái)源：重慶巴南國(guó)稅
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