非法所得被沒收，已繳稅款咋辦？
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-01-26
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中國稅務報
A市甲供熱公司2016年10月以管網(wǎng)維修的名義向用戶收取蒸汽輸送費（以下簡稱輸送費）111萬元（含稅），主要用于熱網(wǎng)維修、更新和改造。A市城市供熱條例規(guī)定，甲供熱公司應按規(guī)定負責管網(wǎng)的更新、改造、維修和養(yǎng)護，不應再另立名義向用戶收取輸送費。因此，A市工商局責令甲公司停止違法行為，沒收非法所得100萬元，上繳市財政。
會計處理
關(guān)于上述業(yè)務，甲公司會計處理如下：（單位：萬元）
1.收到輸送費。
借：銀行存款 111
貸：主營業(yè)務收入——管道運輸服務 100
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 11
注：自2017年7月1日起暖氣增值稅稅率由13%簡并為11%。不考慮城市維護建設(shè)稅及附加，上月增值稅沒有留抵稅額。
2.一般供熱公司毛利率為20%，應繳納企業(yè)所得稅為5萬元（100×20%×25%）。
借：所得稅費用 5
貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅 5
3.沒收非法所得上繳財政。
借：營業(yè)外支出 100
貸：其他應付款——某市工商局 100
借：其他應付款——某市工商局100
貸：銀行存款 100
甲公司收取了100萬元的輸送費，繳納了11萬元增值稅和5萬元的企業(yè)所得稅，而后被工商局沒收非法所得100萬元，已繳納的稅款不能退回。
稅務處理
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第（四）款規(guī)定，罰金、罰款和被沒收財物的損失在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)所得稅匯算清繳時應調(diào)增應納稅所得額100萬元沒有任何異議，但是被執(zhí)法機關(guān)沒收的100萬元輸送費，是否應做納稅調(diào)減處理，有不同的看法。如果企業(yè)只做調(diào)增而不做調(diào)減，除了原來繳納5萬元企業(yè)所得稅外還需要再補繳企業(yè)所得稅25萬元（100×25%），這樣做合理嗎？
《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。甲公司非法輸送費收入100萬元被沒收，應納稅所得額為零。
《山東省地方稅務局關(guān)于物價部門對企業(yè)的罰沒收入是否可以沖減應稅收入問題的批復》（魯?shù)囟愐蛔帧?997〕58號）中規(guī)定，對企業(yè)或個人違犯價格規(guī)定所取得的非法收入，案發(fā)年度被物價部門查處予以沒收的，可以按規(guī)定抵減當年度的銷售收入或營業(yè)收入及相應的稅金。雖然，該文件是地方性規(guī)范性文件，但從相關(guān)性、實質(zhì)重于形式和權(quán)責發(fā)生制原則來看，筆者認為沒收非法所得做納稅調(diào)減應納稅所得額處理符合稅前扣除原則。
作者：谷建華 范先永
作者單位：河北省邯鄲市邯山區(qū)國稅局、復興區(qū)國稅局
來源：中國稅務報
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