匯算清繳這兩種銷售情形收入確認(rèn)要注意！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-26
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云南國稅
導(dǎo)語
2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳開始了，不知道各位納稅人在工作中是否遇到這樣兩種情形：
情形一、銷貨合同已簽訂，貨物已發(fā)出，對(duì)方公司也將貨物驗(yàn)收入庫，但貨款遲遲不肯支付，我公司將這筆銷售掛在發(fā)出商品科目，是否該確認(rèn)收入呢？
情形二、銷貨合同簽訂后，我公司將對(duì)方公司提前支付的采購款掛賬預(yù)收賬款，貨物已發(fā)出，對(duì)方驗(yàn)收合格，我公司何時(shí)確認(rèn)收入？如果不及時(shí)確認(rèn)收入會(huì)存在怎樣的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？
接下來，就讓小編通過兩則稽查案例向各位納稅人講述該問題如何進(jìn)行稅務(wù)處理。
案例一
A公司主要從事機(jī)械零部件生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)購銷合同約定，該公司于2016年12月向某機(jī)車車輛有限公司發(fā)出一批貨物，含稅金額234萬元，成本合計(jì)180萬元，對(duì)方已簽字確認(rèn)收貨。因該機(jī)車車輛有限公司未支付貨款，因此該公司未向?qū)Ψ介_具發(fā)票確認(rèn)收入，也未結(jié)轉(zhuǎn)成本。那么，這種情形稅務(wù)機(jī)關(guān)通常會(huì)如何處理呢？
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅人義務(wù)發(fā)生時(shí)間：(一)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號(hào))第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。
(一)企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
(2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；
(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
根據(jù)上述規(guī)定，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)A公司予以補(bǔ)征2016年12月增值稅、2016年企業(yè)所得稅及加收滯納金處理。
針對(duì)發(fā)出商品未收到貨款問題稅務(wù)機(jī)關(guān)通常會(huì)按案例一情形處理，那么，如果是以預(yù)收貨款方式銷售貨物，在貨物已發(fā)出驗(yàn)收合格的情況下，未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入又會(huì)產(chǎn)生怎么的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？
案例二
B農(nóng)產(chǎn)品加工有限公司主要從事農(nóng)產(chǎn)品加工與出口業(yè)務(wù)，屬于增值稅一般納稅人，該公司于2016年11月18日與某股份有限公司簽訂東北米購銷合同，合同約定總金額585萬元(含稅)購買方提前支付款項(xiàng)，B公司收到預(yù)收款后于2016年12月18日發(fā)出貨物，金額585萬元(含稅)，對(duì)方均已驗(yàn)收合格。截至稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，B公司一直未確認(rèn)收入，也未結(jié)轉(zhuǎn)成本。那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該問題是如何處理的呢?
企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定與案例一規(guī)定相同。對(duì)于增值稅問題，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
該公司采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，貨物已發(fā)出未確認(rèn)收入屬于進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
綜上所述，B公司被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)予以補(bǔ)征2016年12月增值稅、2016年企業(yè)所得稅并罰款加收滯納金處理。
編輯設(shè)計(jì)：云南國稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
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