手把手教你“預付卡”業(yè)務的財稅處理
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-01-26
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云南國稅
導語
春節(jié)將至，企業(yè)發(fā)生預付卡充值業(yè)務十分普遍，但還有不少財務人員對其財稅處理存在一些疑問，現(xiàn)對其整理后幫助大家正確進行財稅處理。
問題一
企業(yè)辦理預付卡充值業(yè)務(不論單用途卡還是多用途卡)，全流程只能開具出不征稅的增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號)文件規(guī)定。
問題二
并不是取得預付卡充值的增值稅普通發(fā)票就直接計入相關的成本費用，應按環(huán)節(jié)進行賬務處理。購入充值環(huán)節(jié)一般計入借：“預付賬款”貸：“銀行存款或現(xiàn)金等”科目。使用環(huán)節(jié)再按照實際用途分別進行賬務處理。比如：企業(yè)自用其購買辦公用品，按超市結(jié)算小票實際消費金額計入借：“管理費用”貸：“預付賬款"。
問題三
預付卡充值時未取得不征稅的增值稅普通發(fā)票將不能在企業(yè)所得稅前扣除，不征稅的增值稅普通發(fā)票可以結(jié)合實際使用時的有關證據(jù)(比如：發(fā)放給員工的簽字表、超市消費的小票等)。僅憑增值稅發(fā)票就要稅前扣除將會困難，需要充分的證據(jù)。
問題四
預付卡充值增值稅發(fā)票黏貼在哪個憑證后面呢?本以為這不是個問題，但確實有好多財務人員在問，在這統(tǒng)一回復一下。不征稅發(fā)票原件放在充值時的憑證后面即可，原因是與銀行電匯憑證共同作為充值的證明憑據(jù)，憑其進行賬務處理。那么實際消費時該如何處理呢?憑實際消費時的比如超市小票和不征稅的增值稅發(fā)票復印件(或在記賬憑證摘要上注明不征稅發(fā)票的憑證號，就不用復印發(fā)票了。)一并作為成本費用處理的依據(jù)。有人說將增值稅發(fā)票原件放在實際消費時的憑證后面，這種觀點是不對的，一般企業(yè)購買預付卡時會購買多張，但發(fā)票一般只開具一張，多張預付卡又可能分次消費，一張發(fā)票如何對應多次消費呢？還有就是一張預付卡可能多次消費，比如：企業(yè)到超市購買辦公用品，可能多月多次消費，一張發(fā)票該如何分配呢?因此，只需將發(fā)票原件放在充值時的憑證后面即可。
問題五
預付卡充值發(fā)票要按稅法規(guī)定正確開具，具體如下：
(一)單用途商業(yè)預付卡(以下簡稱“單用途卡”)業(yè)務按照以下規(guī)定執(zhí)行：
1.單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱“售卡方”)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
2.持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
3.銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/span>
(二)支付機構預付卡(以下簡稱“多用途卡”)業(yè)務按照以下規(guī)定執(zhí)行：
1.支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構可按照規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
2.持卡人使用多用途卡，向與支付機構簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務，特約商戶應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
3.特約商戶收到支付機構結(jié)算的銷售款時，應向支付機構開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
支付機構從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/span>
編輯設計：云南國稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
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