新所得稅申報(bào)表明晰的十大政策
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-20
| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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云南國(guó)稅
申報(bào)表有一個(gè)強(qiáng)大的“副作用”：對(duì)政策的解讀和確定功能。這個(gè)功能和作用主要是通過(guò)以下方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的：100多頁(yè)填表說(shuō)明里的具體解釋；通過(guò)表格、欄次設(shè)置，什么項(xiàng)目放在哪張表格、放在表格中的哪個(gè)位置；申報(bào)表中項(xiàng)目的校驗(yàn)和表與表之間的數(shù)字校驗(yàn)設(shè)置來(lái)確定政策口徑。小編仔仔細(xì)細(xì)研讀了新修訂的37張申報(bào)表和150頁(yè)的填表說(shuō)明后，發(fā)現(xiàn)新的申報(bào)表明晰了十大所得稅政策口徑：
一、匯總納稅的總機(jī)構(gòu)在計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)的分配比例時(shí)，分配比例應(yīng)保留小數(shù)點(diǎn)后十位。（原來(lái)為四位）。
二、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)的三項(xiàng)費(fèi)用基數(shù)問(wèn)題。。
考慮到從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其收入主要來(lái)源是股息紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，這部份收入會(huì)計(jì)處理上一般計(jì)入“投資收益”科目。對(duì)這類企業(yè)取得的股息紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。這次新修訂的《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》增加了一欄“從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)”，有股權(quán)投資和股息紅利的納稅人，在申報(bào)時(shí)在這一欄打“是”，在后續(xù)表格填寫時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)就不受“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其它業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入”基數(shù)的限制。注意哦，原有的文件和新的填表說(shuō)明中，都沒(méi)說(shuō)一定要是專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。
也有人經(jīng)常會(huì)問(wèn)，計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)時(shí)，能否比照業(yè)務(wù)招待費(fèi)的口徑呢？這個(gè)在新修訂的申報(bào)表中沒(méi)有明確，大家可參考當(dāng)?shù)氐恼呓忉尅?/span>
三、抵扣應(yīng)納稅所得額和彌補(bǔ)以前年度虧損先后問(wèn)題。
原申報(bào)表主表21行為“抵扣應(yīng)納稅所得額”，22行為“彌補(bǔ)以前年度虧損”。這次新表中把這二行的行次對(duì)調(diào)了一下。這說(shuō)明創(chuàng)投等企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠政策中，所指的所得額是指先彌補(bǔ)虧損后的所得額，對(duì)相關(guān)企業(yè)更加有利。（虧損受五年限制，抵扣所得額無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)）
四、境外所得不但可抵減境內(nèi)當(dāng)年的虧損，也可抵減境內(nèi)以前年度的虧損。
境外所得能否抵減境內(nèi)以前年度的虧損，這個(gè)政策一直有爭(zhēng)論，并且以前的申報(bào)表設(shè)置也不支持這種抵減。這次新申報(bào)表的主表填表說(shuō)明和境外抵免表的填表說(shuō)明都注明了境外所得可以抵減境內(nèi)以前年度的虧損，并明確該項(xiàng)政策可以通過(guò)填寫境外抵免的相關(guān)表格實(shí)現(xiàn)。
五、項(xiàng)目所得減半征稅和西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率可以疊加享受。
企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目所得額按法定稅率25%減半征收的，同時(shí)又符合西部大開發(fā)15%的優(yōu)惠，二大優(yōu)惠能否疊加享受，原申報(bào)表填表說(shuō)明和政策文件的口徑不一致。這次新修訂的填表說(shuō)明中取消了不能疊加享受的有關(guān)說(shuō)明，相關(guān)納稅人可疊加享受二大優(yōu)惠，與文件口徑一致。
六、創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)可獨(dú)立于研發(fā)活動(dòng)之外。
7010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表中，在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除以外，單列了“企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除”行次，表明創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)可獨(dú)立于研發(fā)項(xiàng)目外，單獨(dú)加計(jì)扣除。符合條件的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)加計(jì)扣除，既不需要填寫研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除表，也不受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除相關(guān)政策的限制。
七、研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入沖減。
研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除中，納稅人已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但銷售下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，要沖減研發(fā)費(fèi)用。這里有三點(diǎn)要引起納稅人的高度重視，一是沖減的是銷售當(dāng)期的研發(fā)費(fèi)用，而不是沖減研發(fā)當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)。二是沖減的是當(dāng)年可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)，沖減的不是研發(fā)費(fèi)用中的“直接投入原材料”，這兩者是有區(qū)別的，關(guān)系到“其它相關(guān)費(fèi)用”按10%計(jì)算的基數(shù)問(wèn)題。三是沖減時(shí)沖的是整個(gè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)，而不一定是對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)，也就是A研發(fā)項(xiàng)目的下腳料銷售收入可沖減B研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)。這些政策在新申報(bào)表中，通過(guò)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除表的行次先后設(shè)計(jì)，得到了清晰的明確。
八、研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品的材料費(fèi)用沖減。
企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除，要沖減銷售當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用。相關(guān)的政策同第七點(diǎn)。要注意的是這部份材料費(fèi)用當(dāng)年沖減不完的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度沖減，在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除表格的設(shè)置中，如二種沖減同時(shí)存在，先沖銷售下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，再?zèng)_減形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用，這對(duì)納稅人也是個(gè)實(shí)實(shí)在在的利好。
編輯設(shè)計(jì)：云南國(guó)稅
來(lái)源：中稅答疑新媒體智庫(kù)
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