研發(fā)費(fèi)限額扣除，費(fèi)用歸集要慎重！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-17
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中國(guó)稅務(wù)報(bào)
2017年12月8日《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》B3版刊發(fā)的《研發(fā)費(fèi)歸集范圍擴(kuò)容 企業(yè)得實(shí)惠》一文，報(bào)道了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“40號(hào)公告”）對(duì)企業(yè)的影響。
文中舉了兩個(gè)例子，一個(gè)是某汽車有限公司2017年度支付研發(fā)人員職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（以下簡(jiǎn)稱“福利費(fèi)和補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)”）合計(jì)6250萬(wàn)元，按照40號(hào)公告可多加計(jì)扣除3120萬(wàn)元，少繳企業(yè)所得稅780萬(wàn)元；另一個(gè)是某科技股份有限公司的研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)在2017年度行權(quán)金額預(yù)計(jì)為6600萬(wàn)元，按照40號(hào)公告可多加計(jì)扣除3300萬(wàn)元，少繳稅330萬(wàn)元。
讀者在看到這篇文章后，產(chǎn)生了疑問(wèn)：汽車公司福利費(fèi)和補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)6250萬(wàn)元，為何加計(jì)扣除了3120萬(wàn)元，如果按照50%加計(jì)扣除應(yīng)當(dāng)是3125萬(wàn)元，為什么少加計(jì)扣除了5萬(wàn)元？是不是文章寫錯(cuò)了？
文章沒有寫錯(cuò)，這正是福利費(fèi)和補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)所在。
40號(hào)公告發(fā)布之前，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中不包括股權(quán)激勵(lì)、福利費(fèi)和補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)?？紤]到人才是創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略關(guān)鍵因素，為激發(fā)和調(diào)動(dòng)研發(fā)人員的積極性，40號(hào)公告增加了股權(quán)激勵(lì)、福利費(fèi)和補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)。但需要注意的是，40號(hào)公告并未將福利費(fèi)和補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)列入人員人工費(fèi)用中，而是將其列入其他相關(guān)費(fèi)用中，這就意味著福利費(fèi)和補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)不能全額加計(jì)扣除。
其他相關(guān)費(fèi)用的加計(jì)扣除，要求該費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。假設(shè)某一研發(fā)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的限額為X，40號(hào)公告第一至五條允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用之和為Y，那么X＝（X＋Y）×10%，即X＝Y(jié)×10%÷（1－10%）。
因此，該汽車公司不能直接用6250×50%加計(jì)扣除3125萬(wàn)元，而是需要用公式來(lái)測(cè)算。汽車公司只加計(jì)扣除了3120萬(wàn)元，說(shuō)明其對(duì)稅收政策的應(yīng)用把握準(zhǔn)確。
由于股權(quán)激勵(lì)、福利費(fèi)和補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)都屬于人工費(fèi)用，很容易被歸集到人員人工費(fèi)用中全額加計(jì)扣除，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。40公告將股權(quán)激勵(lì)列入人員人工費(fèi)用中，將福利費(fèi)和補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)列入其他相關(guān)費(fèi)用中，前者全額加計(jì)扣除，后者需要計(jì)算加計(jì)扣除限額。因此，科技公司加計(jì)扣除的3300萬(wàn)元正好是行權(quán)金額6600萬(wàn)元的50%，而汽車公司加計(jì)扣除的3120萬(wàn)元不是福利費(fèi)和補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)6250萬(wàn)元的50%，兩家企業(yè)的處理是正確的。
綜上所述，企業(yè)在加計(jì)扣除時(shí)，不要將研發(fā)人員的福利費(fèi)和補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入人員人工費(fèi)用中，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
作者：季云，北京市國(guó)稅局第一稽查局
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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