跨年發(fā)票不用煩，學(xué)好這四招，輕松應(yīng)對跨年發(fā)票！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-17
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北京國稅
所謂跨年發(fā)票，通常是指下面兩種情況的發(fā)票：
第一種：發(fā)票開具時間是上一年度，卻因各種原因未能在上一年報銷(支付)做賬，報銷(支付)和做賬時間卻是在次年。比如，出差人員1月份報銷上一年度12月份的出差費用。
第二種：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在上一年度，款項支付也在上一年度，卻沒有在上一年度收到發(fā)票。比如，在收視率高的電視臺打廣告，需要先付款，12月份廣告款也打了廣告也播出了，可是就是12月31日前還未收到廣告費發(fā)票，而是元旦節(jié)過了才收到發(fā)票。
每到年底，很多財務(wù)人員都在為跨年的發(fā)票發(fā)愁，害怕發(fā)票跨年入賬帶來麻煩。因為會計講“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“實質(zhì)重于形式”時，就怕稅官說“發(fā)票才是稅前扣除的合法憑據(jù)”;反之，如果會計人員講“發(fā)票是稅前扣除的合法憑據(jù)”，又怕稅官講“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“實質(zhì)重于形式”。
因此，有很多會計人員會覺得左右為難，對跨年發(fā)票是擔(dān)驚受怕，害怕給企業(yè)和自己帶來麻煩。
一、屬于預(yù)付款性質(zhì)的發(fā)票——跨年又如何
根據(jù)發(fā)票的開具規(guī)則，在銷售方或服務(wù)提供方在預(yù)收款時開具的發(fā)票也是合法的。因此，我們首先需要對發(fā)票對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)事項分清楚，看是不是屬于預(yù)付款的性質(zhì)。如果屬于預(yù)付款性質(zhì)的發(fā)票，即便是跨年了，也是可以的。比如，企業(yè)與電視臺簽署了2018年一季度的廣告合同，合同約定電視臺從2018年的1月1日開始播放企業(yè)的廣告。假如企業(yè)在2017年12月底前支付了廣告費，電視臺也在2017年12月31日開具了發(fā)票。如果財務(wù)人員是跨年后的2018年1月15日才收到發(fā)票，完全可以把該發(fā)票做在2018年1月份的賬里，然后在2018年度進(jìn)行稅前扣除(本來也應(yīng)在2018年稅前扣除，即便是在2017年入賬)。
二、屬于存貨采購的發(fā)票——跨年很正常
對于存貨，即使收到發(fā)票也并不意味著馬上可以稅前扣除，因為存貨必須要經(jīng)過入庫、領(lǐng)用、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)后才可以在稅前扣除。如果發(fā)票是上年的，但是存貨在次年才完成入庫等程序，當(dāng)然上年的發(fā)票也是可以做在次年的。比如，企業(yè)在2017年12月31日收到一批貨，發(fā)票隨貨到的，該批貨物于2018年1月3日驗收合格后入庫。此處，發(fā)票雖然是2017年的，但是可以正常做在2018年度，也沒有什么納稅調(diào)整。
同樣道理，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)，如果因為驗收、安裝等導(dǎo)致發(fā)票入賬時間跨年，也是可以的。
三、屬于2017年的成本或費用，收到的發(fā)票開具的時間卻是2018年的，怎么辦?怎么進(jìn)行稅前扣除?
看到這個問題，很多人立馬會想到追補(bǔ)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅法規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年34號)第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證。
有了34號公告，對于確實屬于當(dāng)年的成本或費用，但是收到的發(fā)票卻是次年，我們可以這樣處理：
(一)屬于當(dāng)年費用的
如果簽署有合同，且支付了相關(guān)款項的，在支付時估計在當(dāng)年年底前收不到發(fā)票的，就不要按照常規(guī)掛往來賬，而是直接計入相關(guān)費用。如果在次年5月31日前收到了發(fā)票，即便發(fā)票開具時間是次年仍然可以在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時按照34號公告扣除。當(dāng)然，如果到次年5月31日還未收到發(fā)票，則需要進(jìn)行納稅調(diào)整，什么時候收到，再去追補(bǔ)。
(二)屬于當(dāng)年耗用、銷售等存貨的
對于購進(jìn)的存貨，在收到時不管是否有發(fā)票，按照正常程序辦理驗收入庫手續(xù)，然后該領(lǐng)用的領(lǐng)用出庫，該銷售的銷售出庫，月底正常辦理存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)。月底或年底，還未收到進(jìn)貨發(fā)票，按照暫估入庫，借“存貨”，貸“應(yīng)付賬款”。同樣道理，次年5月31日前收到發(fā)票即可稅前扣除，如果到那時還未收到就做納稅調(diào)整。
(三)屬于當(dāng)年購置的固定資產(chǎn)
國稅函(2010)79號規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。
因此，企業(yè)不管是否有發(fā)票，按照會計準(zhǔn)則辦理，對固定資產(chǎn)進(jìn)行暫估入賬后進(jìn)行折舊，然后按照國稅函(2010)79號進(jìn)行稅前扣除。國稅函(2010)79號比34號公告的時間好像要長一些，但是卻有可能12個月的結(jié)束時間在匯算清繳前，這點需要注意。
四、如果是2017年的費用，開具時間也是2017年，但是報賬時間和付款時間卻是2018年。該怎么處理?難道只能追補(bǔ)嗎?
這種情況確實經(jīng)常存在，比如銷售人員12月份出差，知道元旦節(jié)后才來報銷差旅費。
針對這種情況，企業(yè)會計人員需要做兩件事情，通知各部門要報賬的盡可能在年底前報賬，如果因各種原因不能報賬的應(yīng)向財務(wù)部提供預(yù)計報賬中發(fā)票時間是2017年的金額。
財務(wù)部一方面根據(jù)預(yù)估的金額確認(rèn)相關(guān)費用，另一方面確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。相關(guān)人員在2018年報賬時再沖減相關(guān)負(fù)債和調(diào)整相關(guān)費用金額。這樣也是滿足34號公告規(guī)定的。
因此，跨年有發(fā)票沒那么可怕!
編輯設(shè)計：北京國稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
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