當(dāng)心！企業(yè)5大借款，利息支出的扣除限額！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-17
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北京國稅
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，發(fā)生資金借貸是在所難免的事情，可是，不同的借款、不同的利息支出，在企業(yè)所得稅前扣除是否有限額規(guī)定呢？
今天小編就來同大家講一講這企業(yè)不同情況下的利息支出規(guī)定，希望能夠?qū)δ阌兴鶐椭?/span>
1
企業(yè)向“自然人股東”借款的利息支出
政策規(guī)定：
根據(jù)國稅函〔2009〕777號文相關(guān)規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)第四十六條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號)規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。
應(yīng)用解析：
1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款，利息支出時(shí)，是需要滿足債資比要求的, 債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：
(一)金融企業(yè)，為5：1；
(二)其他企業(yè)，為2：1；
2、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；
3、企業(yè)向個(gè)人股東借款，利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。
2
企業(yè)向“自然人”借款的利息支出
政策規(guī)定：
根據(jù)國稅函〔2009〕777號文相關(guān)規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款符合條件的利息支出可能扣除。
應(yīng)用解析：
1、其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分, 根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除;
2、企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;
3、企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。
3
企業(yè)向“關(guān)聯(lián)企業(yè)”借款的利息支出
處理方式與本文第一條處理方式相同。
4
企業(yè)投資者“投資未到位”借款的利息支出
政策規(guī)定：
根據(jù)國稅函〔2009〕312號文相關(guān)規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
應(yīng)用解析：
1、企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。
2、企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。
5
企業(yè)接受“委托貸款”發(fā)生的利息支出
業(yè)務(wù)案例：
我公司通過銀行從集團(tuán)下屬公司取得委托貸款，年利率為9%。所得稅稅前扣除按何標(biāo)準(zhǔn)，是金融企業(yè)的利息標(biāo)準(zhǔn)還是非金融企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)?在計(jì)提當(dāng)年是否可以扣除，還是實(shí)際支付時(shí)扣除?
業(yè)務(wù)解析：
1、委托貸款是指由委托人提供資金并承擔(dān)全部貸款風(fēng)險(xiǎn)，銀行作為受托人，根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助回收的貸款。
2、在委托貸款的期限方面，由委托人根據(jù)借款人的貸款用途、償還能力或根據(jù)委托貸款的具體情況來確定。
3、在委托貸款的利率方面，由委托人和借款人參照中國人民銀行統(tǒng)一制定的各類貸款利率商定，但不得超過中國人民銀行規(guī)定的利率浮動(dòng)的上限。
4、在具體辦理委托貸款時(shí)，先由委托人與借款人達(dá)成融資意向，協(xié)商確定貸款利率、期限等要素。然后委托人與借款人要在業(yè)務(wù)銀行開設(shè)結(jié)算賬戶，委托人向業(yè)務(wù)銀行出具《貸款委托書》，并由委托人和借款人共同向銀行提出申請。銀行受理客戶委托申請，進(jìn)行調(diào)查并經(jīng)審批后，對符合條件的客戶接受委托并辦理相關(guān)手續(xù)。
5、在委托貸款業(yè)務(wù)中，借款人可以直接向金融機(jī)構(gòu)(受托人)支付利息，也可以直接向?qū)嶋H貸款人(委托人)支付利息，金融機(jī)構(gòu)作為中介人(受托人)只收取手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)貸款風(fēng)險(xiǎn)。
也就是說，委托貸款業(yè)務(wù)中，受托人金融機(jī)構(gòu)實(shí)際上不是資金借貸雙方中的任何一方。因此，單位接受的委托貸款，實(shí)際上是與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，應(yīng)按照關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
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