會(huì)計(jì)司關(guān)于一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問題的解讀
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-12
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關(guān)于一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問題的解讀
2018年1月12日 會(huì)計(jì)司
我部在2017年12月發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕30號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），為便于理解，現(xiàn)就有關(guān)問題解讀如下：2018年1月12日 會(huì)計(jì)司
一、關(guān)于比較信息的列報(bào)
對(duì)于利潤(rùn)表新增的“資產(chǎn)處置收益”行項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》等的相關(guān)規(guī)定，對(duì)可比期間的比較數(shù)據(jù)按照《通知》進(jìn)行調(diào)整。
附財(cái)會(huì)〔2017〕30號(hào)規(guī)定：新增“資產(chǎn)處置收益”行項(xiàng)目，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)置的“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列；如為處置損失，以“-”號(hào)填列。
對(duì)于利潤(rùn)表新增的“其他收益”行項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)2017年1月1日存在的政府補(bǔ)助采用未來適用法處理，無需對(duì)可比期間的比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。
附財(cái)會(huì)〔2017〕30號(hào)規(guī)定：新增“其他收益”行項(xiàng)目，反映計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)置的“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。
二、關(guān)于非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失的列報(bào)
根據(jù)《通知》，非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失在“營(yíng)業(yè)外支出”行項(xiàng)目反映。這里的“毀損報(bào)廢損失”通常包括因自然災(zāi)害發(fā)生毀損、已喪失使用功能等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的損失。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表中直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得項(xiàng)目和損失項(xiàng)目的金額不得相互抵銷。企業(yè)在不同交易中形成的非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢利得和損失不得相互抵銷，應(yīng)分別在“營(yíng)業(yè)外收入”行項(xiàng)目和“營(yíng)業(yè)外支出”行項(xiàng)目進(jìn)行列報(bào)。
附財(cái)會(huì)〔2017〕30號(hào)規(guī)定：
（1）“營(yíng)業(yè)外收入”行項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的收益，主要包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。
（2）“營(yíng)業(yè)外支出”行項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的支出，主要包括債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。
三、關(guān)于“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目的列報(bào)
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示；資產(chǎn)滿足該準(zhǔn)則第十七條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)。通常情況下，預(yù)計(jì)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)，作為“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”列報(bào)。對(duì)于按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用折舊（或攤銷、折耗）方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等非流動(dòng)資產(chǎn)，折舊（或攤銷、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，無需歸類為流動(dòng)資產(chǎn)，仍在各該非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中列報(bào)，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)；預(yù)計(jì)在一年內(nèi)（含一年）進(jìn)行折舊（或攤銷、折耗）的部分，也無需歸類為流動(dòng)資產(chǎn)，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)。
四、關(guān)于合并利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)部分的列報(bào)
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中分別列示持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益和終止經(jīng)營(yíng)損益。企業(yè)可以參考以下格式對(duì)合并利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)部分進(jìn)行列報(bào)：
附財(cái)會(huì)〔2017〕30號(hào)規(guī)定：新增“（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”和“（二）終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”行項(xiàng)目，分別反映凈利潤(rùn)中與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的凈利潤(rùn)和與終止經(jīng)營(yíng)相關(guān)的凈利潤(rùn)；如為凈虧損，以“-”號(hào)填列。該兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42 號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》的相關(guān)規(guī)定分別列報(bào)。
| 項(xiàng) 目 | 本期金額 | 上期金額 |
| ……（略） | ||
| 四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列） | ||
| （一）按經(jīng)營(yíng)持續(xù)性分類： | ||
| 1. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列） | ||
| 2. 終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列） | ||
| （二）按所有權(quán)歸屬分類： | ||
| 1. 少數(shù)股東損益（凈虧損以“-”號(hào)填列） | ||
| 2. 歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列） | ||
| ……（略） |
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