圍繞“四個關(guān)注” 做好2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-11
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原創(chuàng) 劉韶華 何冰 中國稅務(wù)報
一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳又來了。中國稅務(wù)報從2018年1月5日開始，在每周五納稅服務(wù)周刊《稅務(wù)財會》版設(shè)立“匯算清繳進(jìn)行時”欄目，與大家一起聊聊匯算清繳實務(wù)上的那些事兒，歡迎大家投稿或提出寶貴意見(投稿方式見文末)。1月5日中國稅務(wù)報B4版邀請國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)人士撰文。2017年度匯算清繳期，一批新的稅收政策、管理要求進(jìn)入實施階段，申報表也進(jìn)行了修訂，文章提醒廣大納稅人予以充分關(guān)注。
匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié)，是納稅人依法履行納稅義務(wù)、享受稅收優(yōu)惠政策的法定程序。近年來，按照國家稅務(wù)總局持續(xù)深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革、不斷優(yōu)化營商環(huán)境的工作部署，以“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”和大數(shù)據(jù)應(yīng)用為依托，匯算清繳管理改革快速推進(jìn)，從完善納稅申報體系到精簡報送資料，從單一事后風(fēng)險核查到開展事前風(fēng)險提示，在思想理念、制度機(jī)制和管理方式上不斷調(diào)整、優(yōu)化。2017年度匯算清繳期，一批新的稅收政策、管理要求進(jìn)入實施階段，申報表也進(jìn)行了修訂，納稅人應(yīng)充分關(guān)注?！ ?/span>
01
關(guān)注申報表修訂
準(zhǔn)確選擇填報表單
近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》，在保持2014年版申報表整體架構(gòu)不變的前提下，遵循“精簡表單、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、方便填報”的原則，進(jìn)一步優(yōu)化納稅人填報體驗，在填報難度上做“減法”，在填報質(zhì)量上做“加法”，在填報服務(wù)上做“乘法”。具體做法如下：
一是為減輕納稅人填報負(fù)擔(dān)，取消了《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》《綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入優(yōu)惠明細(xì)表》《金融、保險等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)利息、保費(fèi)收入優(yōu)惠明細(xì)表》4張表單，調(diào)整后的表單數(shù)量為37張。
二是為落實捐贈支出扣除政策、研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策、高新技術(shù)企業(yè)和軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策等一系列稅收政策，修訂了《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》等表單，調(diào)整了《期間費(fèi)用明細(xì)表》《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細(xì)表》《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》等表單的部分?jǐn)?shù)據(jù)項。
三是為減少涉稅信息重復(fù)填報，對《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》等表單的數(shù)據(jù)項進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化。
四是根據(jù)有關(guān)意見建議，對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》等表單中部分?jǐn)?shù)據(jù)項的填報口徑和邏輯關(guān)系進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化。
調(diào)整后的申報表繼續(xù)采取了“組合型、多級式”的表單架構(gòu)，以滿足不同類型納稅人、重要征管事項的申報要求。從內(nèi)容看，全套報表由反映納稅人整體情況和基本財務(wù)、納稅調(diào)整、彌補(bǔ)虧損、稅收優(yōu)惠、境外稅收、匯總納稅等明細(xì)情況的“1+6”表單體系組成。從結(jié)構(gòu)看，全套報表分為主表、一級明細(xì)表、二級明細(xì)表和三級明細(xì)表，表單數(shù)據(jù)逐級匯總，環(huán)環(huán)相扣。目前，申報表中的絕大多數(shù)表單屬于選填表，納稅人可以根據(jù)行業(yè)類型、業(yè)務(wù)發(fā)生情況自行選擇填報。
02
關(guān)注最新稅收政策
及時享受稅收優(yōu)惠
黨的十八大以來，根據(jù)形勢發(fā)展的需要，我國陸續(xù)推出和完善了一系列減稅措施，特別是2017年，更是聚焦供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，持續(xù)推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，推出“一攬子”減稅政策，不斷激發(fā)市場活力、擴(kuò)大有效供給，增強(qiáng)市場主體的創(chuàng)新動力。
需要關(guān)注的是，不同的稅收優(yōu)惠政策，申報享受的時間節(jié)點有所不同。一些優(yōu)惠政策，企業(yè)在預(yù)繳申報時已經(jīng)開始享受優(yōu)惠，如擴(kuò)大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍政策；另有一些優(yōu)惠政策，企業(yè)在匯算清繳時開始申報享受，如提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例，將科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例由50%提高到75%，又如對試點地區(qū)創(chuàng)投企業(yè)投資種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)的，可享受按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策等。為落實稅收優(yōu)惠政策，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告》《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策有關(guān)問題的公告》《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》等文件，提出了具體征管要求，相關(guān)納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握政策規(guī)定，及時申報享受優(yōu)惠。
03
關(guān)注涉稅風(fēng)險防范
加強(qiáng)內(nèi)部合規(guī)管理
從2017年開始，國家稅務(wù)總局為納稅人提供企業(yè)所得稅匯算清繳稅收政策風(fēng)險提示服務(wù)。納稅人在完成年度納稅申報表的填寫后，若選擇接受風(fēng)險提示服務(wù)，系統(tǒng)平臺將自動對申報表內(nèi)的各項數(shù)據(jù)進(jìn)行掃描，并在較短的時間內(nèi)將風(fēng)險提示信息推送給納稅人，屆時納稅人可以根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的風(fēng)險提示信息，自行核實情況、查找原因，自行決定修改或者調(diào)整，真正實現(xiàn)“足不出戶”式的風(fēng)險自糾。提示服務(wù)實施第一年，風(fēng)險指標(biāo)主要涉及申報表基本財務(wù)情況與財務(wù)報表信息差異、申報表內(nèi)數(shù)據(jù)項邏輯關(guān)系、稅收優(yōu)惠申報事項與備案信息比對等基礎(chǔ)事項風(fēng)險，但是從全國情況來看，納稅人存在的涉稅風(fēng)險數(shù)量還是比較多的，有599.44萬戶納稅人選擇接受風(fēng)險提示服務(wù)，其中381.12萬戶納稅人收到風(fēng)險提示信息713.52萬條。針對以上情況，納稅人應(yīng)當(dāng)予以高度關(guān)注，一方面要提高納稅申報的責(zé)任意識，避免出現(xiàn)錯填數(shù)據(jù)、未按規(guī)定履行相關(guān)備案程序、未及時提交財務(wù)報表信息等情況的發(fā)生；另一方面要仔細(xì)研讀政策、如實申報相關(guān)情況。除此之外，匯算清繳也是納稅人對過去一年涉稅事項的盤點、梳理和總結(jié)的過程，納稅人應(yīng)以此為契機(jī)開展全面涉稅風(fēng)險自查，如開展企業(yè)所得稅稅前扣除憑證風(fēng)險自查，對當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得有效憑證的，在匯算清繳時是否已經(jīng)取得了等。
04
關(guān)注報送資料精簡
規(guī)范留存資料管理
結(jié)合稅務(wù)行政審批制度改革，國家稅務(wù)總局持續(xù)精簡企業(yè)所得稅報送資料，切實為納稅人減負(fù)，將一大批資料由事前提交稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，調(diào)整為由納稅人留存?zhèn)洳椤Ｈ?011年發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定，屬于清單申報的資產(chǎn)損失有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋?015年發(fā)布的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》對28項優(yōu)惠事項取消了除備案表之外的其他資料，另有3項優(yōu)惠事項完全取消了備案資料；2017年下發(fā)的《關(guān)于取消一批涉稅事項和報送資料的通知》，一次性調(diào)整或者取消了30項企業(yè)所得稅資料的報送要求，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)，凡是相關(guān)證照、批準(zhǔn)文書等信息能夠通過政府信息共享獲取的，只需要納稅人提供材料的名稱、文號、編碼等信息供查詢驗證，不再提交材料原件或復(fù)印件。但是，資料改為留存?zhèn)洳楹?，并不意味納稅人可以放松管理。留存?zhèn)洳榈墓芾矸绞绞且哉骷{雙方的互信為基礎(chǔ)和前提的，其資料也以納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)往來中常規(guī)取得或填制的證書、合同、協(xié)議、清單、清冊、憑證、賬冊等為主，因此建議納稅人能夠規(guī)范內(nèi)部管理，確保留存?zhèn)洳橘Y料的安全與齊備。
作者：劉韶華 何冰，國家稅務(wù)總局所得稅司
來源：中國稅務(wù)報
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