按同期同類貸款利率扣除利息，這6點很重要！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-11
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中國稅務(wù)報
某公司于2016年向個人借款2000萬元用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，其中向股東個人借款800萬元，非股東的關(guān)聯(lián)方借款200萬元，公司員工借款1000萬元。借款利率月息為20%。該公司所在省金融機構(gòu)同期銀行貸款利率最高為12%（其中基準利率為10%，浮動利率為2%）。稅務(wù)機關(guān)認為，該公司向個人借款相關(guān)的利息支出高出金融機構(gòu)同期同類貸款利率部分不能在稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。
利息稅前扣除應(yīng)提供“利率說明”
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）明確，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司和信托公司等金融機構(gòu)。“同期同類貸款利率”指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率，既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
實際操作中應(yīng)把握6個要點
一是能否適用司法解釋。2015年最高人民法院發(fā)布《關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定》明確，借款未超過年利率24%，出借人有權(quán)請求借款人按照約定的利率支付利息；但如果借貸雙方約定的利率超過年利率36%，則超過年利率36%部分的利息應(yīng)當被認定無效。介于年利率24%和36%之間的利息，不受法律保護。這意味著，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，未超過年利率24%，可在稅前扣除。但筆者認為，司法解釋是給予法官審判案件掌握的，不是用來規(guī)范具體業(yè)務(wù)執(zhí)行的，稅收上一般不認可司法標準。
二是是否執(zhí)行浮動利率?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標準的批復(fù)》（國稅函〔2003〕1114號）明確，金融機構(gòu)貸款利率包括基準利率和浮動利率?！吨袊嗣胥y行關(guān)于調(diào)整金融機構(gòu)存、貸款利率的通知》（銀發(fā)〔2004〕251號）規(guī)定，商業(yè)銀行貸款利率不再實行上浮限制，貸款利率下浮幅度不變，因此上浮利率變得不再確定。按照這一要求，納稅人向非金融機構(gòu)借款，按包含浮動利率的同期同類貸款利率的利息支出，是否可全額在稅前扣除沒有明確的規(guī)定。但在2009年4月24日的國家稅務(wù)總局在線訪談中，表示可以參照浮動利率執(zhí)行。因此，企業(yè)在計算利息扣除時是參考上述規(guī)定還是按同期同類貸款利率計算，應(yīng)與當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)溝通，取得認可。
三是關(guān)聯(lián)方借款利息稅前扣除?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5∶1；（二）其他企業(yè)，為2∶1。超過比例的應(yīng)作納稅調(diào)增處理。
四是不能人為分解利息。借款利率被人為分解為較低利率，其他部分以手續(xù)費、咨詢費和服務(wù)費等名義收取，或采取不在同一時期收取或采取分簽合同方式收取等手段，一旦查實將作納稅調(diào)增處理。
五是規(guī)范憑證取得。營改增后，收取利息的企業(yè)是增值稅納稅人，該業(yè)務(wù)屬于增值稅征稅范圍，可以開具增值稅普通發(fā)票。為此，從防范涉稅風(fēng)險的角度看，納稅人應(yīng)取得收取利息方開具的相關(guān)利息或資金占用費的增值稅普通發(fā)票，否則不能稅前扣除。
六是納稅人負有舉證責任。利率參考標準為本省內(nèi)的任何一家金融機構(gòu)，包括信托公司、財務(wù)公司等金融機構(gòu)，信托公司的利率是比較高的，也意味著，只要企業(yè)支付的利息不離譜，基本上就可以按照實際支付的利息扣除。但企業(yè)必須提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，證明利率的合理性，進而證明利息支出的合理性，企業(yè)承擔舉證責任。如果企業(yè)不提供或不能提供“情況說明”，只能按照人民銀行同期的基準利率進行稅前扣除。
作者：李劍文 陳兵浪 康財招
作者單位：江西省吉安市地稅局
來源：中國稅務(wù)報
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