房地產(chǎn)企業(yè)少預(yù)繳企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-11
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某房地產(chǎn)企業(yè)在2016年一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅1000萬(wàn)元，因資金緊張等各方面原因，預(yù)提了6000萬(wàn)的廣告費(fèi)用，預(yù)提后一季度暫不用預(yù)繳企業(yè)所得稅。
問(wèn)
在2016年匯算清繳時(shí)，雖然對(duì)預(yù)提的廣告費(fèi)因未取得合法票據(jù)進(jìn)行剔除，但是從一季度預(yù)繳一直到匯算清繳有什么隱藏的稅收風(fēng)險(xiǎn)呢？
解
1、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對(duì)偷稅行為如何認(rèn)定問(wèn)題的復(fù)函（國(guó)稅函發(fā)[1996]8號(hào)）的規(guī)定，該企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。
2、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。第六十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
預(yù)繳和匯算清繳在納稅過(guò)程中是兩個(gè)階段的行為，違法行為的定性是按照整體來(lái)定。即：企業(yè)少預(yù)繳了，不會(huì)以少預(yù)繳的稅額來(lái)定偷稅，最終要看匯繳后的結(jié)果（該企業(yè)在匯繳后對(duì)預(yù)提部分已剔除），相應(yīng)的滯納金要根據(jù)預(yù)繳期來(lái)判斷。（注：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》已取消了“預(yù)提費(fèi)用”這一會(huì)計(jì)科目）
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報(bào)預(yù)繳稅款滯納金問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函[2007]753號(hào)），如果納稅人在一季度預(yù)繳稅款時(shí)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)延期申報(bào)，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算，那么因少預(yù)繳企業(yè)所得稅而加收的滯納金部分是不是就可以避免了呢。
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