江蘇蘇州工業(yè)園區(qū)國稅解讀最新非居民稅收政策
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-05
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蘇州工業(yè)園區(qū)國稅12月22日非居民專題培訓(xùn)內(nèi)容概要！
近期，為配合落實優(yōu)化營商環(huán)境系列工作，園區(qū)國稅大國處舉辦了非居民稅收新政策專題解讀會。解讀會立足于滿足納稅人需求，根據(jù)園區(qū)國稅一分局前期搜集整理的系列問題，以非居民基礎(chǔ)政策為起點，逐步拓展到稅收協(xié)定概念和適用，延伸到近期BEPS行動計劃，并重點介紹了37號公告、42號公告和6號公告。在此，我們將培訓(xùn)的主要內(nèi)容摘錄如下，供大家學(xué)習(xí)與參考。
一、非居民政策概要
（一）居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念
居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
（二）來源于中國境內(nèi)的所得
《企業(yè)所得稅法實施條例》：第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：
（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；
（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；
（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；
（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；
（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；
（六）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。
（三）扣繳方式
源泉扣繳：企業(yè)所得稅法第三十七條 對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。
其他所得：目前法規(guī)并未規(guī)定其他所得，擔(dān)保費所得是參照利息所得征稅。
指定扣繳：企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定：對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。
指定扣繳征收方式：按照核定利潤率來征收，管理服務(wù)最低核定利潤率為30%，其他勞務(wù)最低核定利潤率為15%，企業(yè)所得稅稅率為25%。
國稅發(fā)[2010]19號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法>》的通知
（四）征管范圍
文件依據(jù)：國稅發(fā)【2008】第120號《 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》，國稅函【2009】第050號 《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補充通知》
簡單來說：就是源泉扣繳的按企業(yè)所得稅管轄來判斷，不交企業(yè)所得稅的歸國稅，指定扣繳歸國稅。
二、稅收協(xié)定概要
定義：具有稅收管轄權(quán)的國家或地區(qū)之間為了避免對跨國納稅人的重復(fù)征稅并防止其偷漏稅而締結(jié)的條約，反映了不同稅收管轄權(quán)之間的協(xié)調(diào)。
常設(shè)機構(gòu)：
（1）概念：是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所
（2）功能：是對非居民企業(yè)的營業(yè)利潤征稅的前提
（3）分類：一般類型常設(shè)機構(gòu)、工程型常設(shè)機構(gòu)、勞務(wù)型常設(shè)機構(gòu)和代理型常設(shè)機構(gòu)
受益所有人：
相關(guān)法律法規(guī)：
國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知（國稅函[2009]601號）
國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第30號）
國家稅務(wù)總局關(guān)于委托投資情況下認(rèn)定受益所有人問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第24號）
國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號）
三、37號公告相關(guān)
主要變化：取消合同備案、稅款清算，簡并了需報送的報表資料，同時對所得計算、外匯折算、對外支付股息的扣繳義務(wù)時間進(jìn)行了重大修訂
（一）扣繳義務(wù)時間
扣繳義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項實際支付或者到期應(yīng)支付之日
當(dāng)居民企業(yè)的董事會做出分配決定的時候，股息尚未分配出去或者說很難在7日內(nèi)完成相關(guān)內(nèi)部審批和簽字手續(xù)，居民企業(yè)扣繳稅款的時間很顯然會超過稅收規(guī)定的期限，產(chǎn)生滯納金難所避免，容易造成稅企間的矛盾。37號公告第四條明確：扣繳義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項實際支付或者到期應(yīng)支付之日。
“到期應(yīng)支付”的稅務(wù)處理
37號公告告訴我們，國家稅務(wù)總局公告2011年第24號第一條規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：理解“到期應(yīng)支付之日”應(yīng)該就是“年度納稅申報時”,對“年度納稅申報時”的理解就應(yīng)該是企業(yè)第二年度進(jìn)行上一年度企業(yè)所得稅匯算清繳的具體申報日。
（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的計算
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入
37號公告明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的“對價”，但收入具體形式包含了貨幣和非貨幣。同時根據(jù)《企業(yè)所得法實施條例》第十三條規(guī)定：企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，而公允價值就是指按照市場價格確定的價值。
股權(quán)凈值
凈值是指取得該股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，避免了與會計概念上的“股權(quán)成本價”相混淆；同時，由于明確是股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，意味著若前次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入經(jīng)稅務(wù)機關(guān)調(diào)整后，調(diào)整后價格可以作為下一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)凈值。
多次投資后轉(zhuǎn)讓部分的股權(quán)凈值計算
如果非居民企業(yè)通過多次投資或收購而持有一項股權(quán)，但其在對外轉(zhuǎn)讓時不是一次轉(zhuǎn)讓完畢而僅轉(zhuǎn)讓部分的情形，37號公告規(guī)定：應(yīng)從該項股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對應(yīng)的成本。
股權(quán)凈值強調(diào)“實際”二字
37號公告明確股權(quán)的計稅基礎(chǔ)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際支付的出資成本，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)受讓成本。因此，“實繳”和“實付”十分重要。
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的外幣折算
37號公告對支付非居民納稅人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得這一特殊性質(zhì)的款項如何進(jìn)行外幣折算計算所得進(jìn)行了規(guī)定，是對698號文條款的全新修改，是進(jìn)一步明確財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或財產(chǎn)凈值以外幣計價的，分扣繳義務(wù)人扣繳稅款、納稅人自行申報繳納稅款和主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納稅款三種情形，先將以非人民幣計價項目金額按照該公告第四條規(guī)定的時點匯率折合成人民幣金額。
| 序號 | 情形 | 折算匯率 |
| 1 | 扣繳義務(wù)人扣繳稅款 | 按照扣繳義務(wù)發(fā)生之日人民幣匯率中間價折合成人民幣。扣繳義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項實際支付或者到期應(yīng)支付之日。 |
| 2 | 納稅人自行申報繳納稅款 | 按照填開稅收繳款書之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣。 |
| 3 | 主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納稅款 | 按照主管稅務(wù)機關(guān)作出限期繳稅決定之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣。 |
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