企業(yè)虛開走逃 稅務(wù)畫圖尋蹤
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-03
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中國稅務(wù)報
進(jìn)貨舍近求遠(yuǎn)、購銷“兩頭在外”、大額開票后走逃……9戶貿(mào)易企業(yè)涉嫌虛開發(fā)票。在無法核查企業(yè)賬簿資料、涉案企業(yè)和人員失聯(lián)、書證缺失的情況下，辦案人員以涉案企業(yè)、人員賬戶資金信息為線索，結(jié)合票流數(shù)據(jù)，深挖細(xì)查，最終鎖定了涉案企業(yè)的違法證據(jù)。
A
頻繁增票，9戶企業(yè)行為蹊蹺
不久前，山西省陽泉市城區(qū)國稅局稅務(wù)人員在分析企業(yè)數(shù)據(jù)時發(fā)現(xiàn)，陽泉市R公司、W公司、T公司等9戶煤炭貿(mào)易企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購情況異常。9戶企業(yè)相繼辦理稅務(wù)登記并申請為增值稅一般納稅人后，隨即開始頻繁申請臨時增票，成立3個月時間內(nèi)，平均每戶每月申領(lǐng)近百份發(fā)票。
此外，稅務(wù)人員在核查企業(yè)發(fā)票開具信息時發(fā)現(xiàn)，9戶企業(yè)的發(fā)票開具金額較大，全部為頂額開具。在成立后的3個月時間內(nèi)，9戶企業(yè)共對外開具發(fā)票（含作廢發(fā)票）1565份，涉及金額1.4億多元，稅額2444萬元。稅務(wù)人員認(rèn)為9戶企業(yè)情況非?？梢?，遂將企業(yè)信息傳送至稅收風(fēng)險控制管理部門。
風(fēng)控部門稅務(wù)人員從金稅三期系統(tǒng)和電子底賬系統(tǒng)中調(diào)取9戶企業(yè)信息實(shí)施案頭分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)疑點(diǎn)重重：其一，9戶煤炭貿(mào)易企業(yè)經(jīng)營“兩頭在外”，從企業(yè)發(fā)票進(jìn)、銷項(xiàng)信息看，其進(jìn)貨地和銷貨地均為河北、大連、重慶、南京等外省市地區(qū)，陽泉市出產(chǎn)煤炭，但這些企業(yè)卻舍近求遠(yuǎn)從外地購進(jìn)煤炭，銷往異地，與經(jīng)營常規(guī)不符。其二，9戶企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，企業(yè)主要人員存在交叉任職現(xiàn)象。如R公司法定代表人王某至同時又是T公司辦稅員；T公司法定代表人王某瑋同時又是W公司監(jiān)事。其三，雖然對外開票信息顯示銷售額較高，但9戶企業(yè)普遍納稅少，稅負(fù)低，稅負(fù)率僅為2%左右。
稅務(wù)人員撥打9戶企業(yè)稅務(wù)登記信息中的法定代表人電話均無法接通。對經(jīng)營地址實(shí)地核查后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)信息均與實(shí)際情況不符，如R公司注冊地址為某小區(qū)7號樓3單元202室，但該小區(qū)實(shí)際只有6棟住宅樓，并無7號樓。此外，經(jīng)核查，9戶企業(yè)在短期大量開票后，自成立后的第四個月起，便相繼不再進(jìn)行納稅申報，已全部走逃。
根據(jù)前期核查結(jié)果，城區(qū)國稅局風(fēng)控管理人員認(rèn)為，9戶企業(yè)背后可能存在違法團(tuán)伙，企業(yè)存在騙領(lǐng)發(fā)票對外虛開后惡意走逃重大嫌疑，遂作為重大案源將企業(yè)信息推送至稽查部門。
B
上游調(diào)查，34戶企業(yè)經(jīng)營異常
接到案源后，陽泉市國稅局稽查部門迅速立案，成立專案組對9戶企業(yè)實(shí)施調(diào)查。專案組針對9戶企業(yè)舍近求遠(yuǎn)從外地購進(jìn)煤炭的重大疑點(diǎn)，制訂了“找發(fā)票源頭，查貨物來源，首先實(shí)施上游摸底”的調(diào)查計(jì)劃。
通過查詢9戶企業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票數(shù)據(jù)，辦案人員發(fā)現(xiàn)，9戶涉案企業(yè)上游共涉及北京、遼寧、重慶、山東等9個省市的34戶貿(mào)易企業(yè)。辦案人員對34戶上游企業(yè)進(jìn)行外調(diào)后發(fā)現(xiàn)，這些涉案企業(yè)狀態(tài)均存在異常：一是企業(yè)狀態(tài)異常。有的走逃，有的注冊地址與實(shí)際不符，有的企業(yè)負(fù)責(zé)人無法聯(lián)系，有的企業(yè)已被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶。二是所涉及的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票狀態(tài)異常。
經(jīng)調(diào)查，上游企業(yè)開出的發(fā)票或?yàn)槭Э匕l(fā)票，或?yàn)樽鲝U發(fā)票，并且存在購銷不符情況，進(jìn)項(xiàng)均非煤炭，而銷項(xiàng)發(fā)票品名均為煤炭。經(jīng)過外調(diào)核實(shí)，上游34戶企業(yè)中，北京11戶企業(yè)已走逃；山東2戶企業(yè)失聯(lián)，2戶發(fā)票認(rèn)定失控；江蘇4戶企業(yè)購銷不符，1戶企業(yè)涉案發(fā)票已作廢；遼寧1戶企業(yè)失聯(lián)，2戶企業(yè)發(fā)票認(rèn)定失控；重慶7戶企業(yè)走逃，2戶發(fā)票認(rèn)定失控；武漢1戶企業(yè)已失聯(lián)；天津1戶企業(yè)所開發(fā)票已作廢。
C
點(diǎn)線結(jié)合，描畫出作案情形
因涉案9戶企業(yè)已走逃，無法從企業(yè)人員處取得言證，無法實(shí)施調(diào)賬檢查，相關(guān)書證物證缺失，案件的調(diào)查取證工作并不順利。專案組立足現(xiàn)狀，審視研討案情，確立了“關(guān)注資金流，尋找突破口，確定關(guān)鍵人”的辦案方向。
辦案人員調(diào)取9戶企業(yè)開戶行對公賬戶流水信息，通過與涉案企業(yè)上、下游相關(guān)企業(yè)信息分析比對，發(fā)現(xiàn)這些賬戶特點(diǎn)突出：一是賬戶資金快進(jìn)快出。下游企業(yè)匯入款項(xiàng)后，均于當(dāng)日通過個人賬戶轉(zhuǎn)走，基本賬戶余額均不超過千元。二是同一取款人信息同時在多家企業(yè)流水信息中出現(xiàn)，如：S公司、H公司、R公司和Z公司賬戶中多次出現(xiàn)侯某然、王某生、劉某和程某等人轉(zhuǎn)賬信息；王某至、王某和柴某濤等人多次出現(xiàn)在W公司、R公司、T公司和Y公司轉(zhuǎn)賬信息中。這些人員同時在多家企業(yè)進(jìn)行資金往來操作，具有資金回流中間人嫌疑特征。三是9戶企業(yè)中有部分企業(yè)與下游企業(yè)存在開票往來關(guān)系，但卻無相應(yīng)的資金支付流轉(zhuǎn)信息。
辦案人員隨后調(diào)取了與涉案企業(yè)賬戶有多次資金往來的侯某然、王某生和劉某等11名人員的個人賬戶交易信息。但是，面對11個賬戶中上萬條資金往來信息，如何才能在繁雜的數(shù)據(jù)中理清頭緒、迅速找到突破口？
辦案人員集思廣益，采取了“兩組并進(jìn)，點(diǎn)線結(jié)合，勾畫脈絡(luò)”的工作方法。一組人員追溯時間線。根據(jù)虛開違法通常會虛構(gòu)購銷資金流偽裝貨物交易，企業(yè)接受增值稅專用發(fā)票后資金必然流回的特點(diǎn)，以電子底賬系統(tǒng)查詢的企業(yè)開票具體時間為節(jié)點(diǎn)，在上萬條匯款記錄中逐條追溯，串聯(lián)出涉案資金回流的時間線。
另外一組辦案人員負(fù)責(zé)鎖定關(guān)鍵人。利用“互聯(lián)網(wǎng)+”大數(shù)據(jù)平臺，通過查詢工商部門“全國企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)”和“天眼查”商業(yè)調(diào)查APP等平臺中的公開企業(yè)信息數(shù)據(jù)，掌握了涉案下游企業(yè)的成立日期、登記地址、經(jīng)營范圍和法定代表人等信息。通過點(diǎn)線結(jié)合，綜合時間、人員、資金款項(xiàng)等數(shù)據(jù)，辦案人員繪制出了9戶涉案企業(yè)的發(fā)票流向圖、資金流向圖，理清了案件脈絡(luò)，并從中找出了11名疑似資金流轉(zhuǎn)中間人和下游企業(yè)的資金關(guān)聯(lián)關(guān)系。
通過分析比對，辦案人員發(fā)現(xiàn)，9戶企業(yè)開票后，匯入企業(yè)賬戶的資金經(jīng)由上述多名資金流轉(zhuǎn)中間人賬戶后，涉案資金最終均匯入了下游受票企業(yè)法定代表人、股東投資人的個人賬戶，形成資金回流。
D
按圖尋蹤，輾轉(zhuǎn)千里取實(shí)證
根據(jù)發(fā)現(xiàn)的資金往來線索，專案組決定對存在明顯資金回流現(xiàn)象的下游22戶受票企業(yè)實(shí)施外調(diào)取證。
辦案人員兵分三路，按照發(fā)票流動方向、資金流動方向，奔赴河北、山東、河南等地調(diào)查取證。在下游企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的配合協(xié)助下，分析涉案下游企業(yè)原始憑證、工資表等涉稅資料；調(diào)取了企業(yè)基礎(chǔ)征管資料、申報抵扣資料、銀行賬戶資金流水信息和企業(yè)賬簿等資料核查比對，與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況逐項(xiàng)核實(shí)，并復(fù)印取證固化證據(jù)。
通過對下游受票企業(yè)經(jīng)營情況實(shí)施重點(diǎn)調(diào)查，辦案人員最終確認(rèn)，在沒有實(shí)際交易活動的情況下，22戶下游企業(yè)通過編造虛假合同、偽造資金流、貨物流的方式虛構(gòu)購銷業(yè)務(wù)，共從9戶涉案企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票927份，涉及金額1.06億元。
在企業(yè)走逃、企業(yè)人員言證無法取得、書證物證難尋的不利情況下，辦案人員以涉案企業(yè)、人員賬戶資金信息為線索，結(jié)合票流數(shù)據(jù)，深挖細(xì)查，固化證據(jù)，使涉案企業(yè)的違法事實(shí)得以確認(rèn)。
經(jīng)查，陽泉市R公司、W公司等9戶煤炭貿(mào)易企業(yè)從北京、大連等9個地市的34戶企業(yè)非法取得發(fā)票882份，價稅合計(jì)1.02億元，涉及稅額1500萬元。在虛抵進(jìn)項(xiàng)后，向河北、河南等10個省市的22戶企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票927份，價稅合計(jì)1.06億元，涉及稅額1500萬元。由于涉案企業(yè)和相關(guān)人員已走逃，目前陽泉市國稅局稽查局已將案件移交公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步查處。
要案點(diǎn)評
增強(qiáng)涉票違法行為辨識力
曾隨正（陽泉市國稅局局長）
本案是一起比較典型的虛開違法案件。違法人員冒用他人身份證件，以虛假信息設(shè)立9家貿(mào)易企業(yè)，騙領(lǐng)發(fā)票對外大肆虛開后迅速走逃。
辦案人員在企業(yè)和人員“失蹤”、無法取得企業(yè)人員言證、相關(guān)書證物證缺失的情況下，從企業(yè)資金流入手，輾轉(zhuǎn)千里，定向核查，逐步勾勒出涉案企業(yè)發(fā)票開具、資金流轉(zhuǎn)、人員活動的違法軌跡，最終鎖定了企業(yè)虛開違法的證據(jù)。
虛開違法行為嚴(yán)重?cái)_亂正常經(jīng)濟(jì)秩序和稅收征管秩序，導(dǎo)致國家稅收流失，對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展危害極大，必須予以嚴(yán)厲打擊。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，應(yīng)從源頭管理入手，強(qiáng)化風(fēng)險意識，完善技術(shù)手段，運(yùn)用數(shù)據(jù)信息加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)控，以有效防范和遏制虛開違法行為的發(fā)生。
應(yīng)強(qiáng)化實(shí)名辦稅，將其作為從源頭防控虛開違法的重要工作來抓。在稅務(wù)登記、發(fā)票增量申請、發(fā)票領(lǐng)購等環(huán)節(jié)同步采集納稅人身份信息和影像信息，既要“刷證”，也要“刷臉”，防止違法分子冒用他人身份從事涉票違法活動。同時，需將非正常企業(yè)、走逃企業(yè)和有違法記錄的企業(yè)法定代表人、個人股東、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅員和發(fā)票經(jīng)辦人5類人員信息納入風(fēng)險名錄數(shù)據(jù)庫，通過全國聯(lián)網(wǎng)加強(qiáng)監(jiān)管，不給不法人員改頭換面、異地作案的機(jī)會。
同時，應(yīng)通過優(yōu)化風(fēng)險監(jiān)控指標(biāo)、構(gòu)建數(shù)字模型，增加風(fēng)險掃描頻次等方法，對企業(yè)經(jīng)營強(qiáng)化監(jiān)管。針對購銷“兩頭在外”、短期業(yè)務(wù)量激增、頂額開具發(fā)票等情形，設(shè)立預(yù)警指標(biāo)，增強(qiáng)識別能力。對具有“一址多企”“一人多企”、購銷信息不符、違反生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律，以及相同人員在多個不同企業(yè)交叉任職等特點(diǎn)的企業(yè)加大調(diào)查核實(shí)力度，以及時發(fā)現(xiàn)虛開跡象，將違法行為遏止在萌芽狀態(tài)。
此外，應(yīng)進(jìn)一步提高稅務(wù)機(jī)關(guān)跨地區(qū)打擊發(fā)票違法合作效率，將全鏈條發(fā)票信息比對和信息交換機(jī)制，從現(xiàn)行的省級層面延伸到市、縣級，讓系統(tǒng)內(nèi)部發(fā)票協(xié)查、稽核比對工作發(fā)揮出最大效能，進(jìn)一步提升對虛開違法行為的識別和打擊效能。
作者：劉華龍 王躍峰
來源：中國稅務(wù)報
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