利息費用企業(yè)所得稅前扣除兩大核心要點
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-03
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利息費用在企業(yè)所得稅前的扣除具有一定的特殊性。在實務(wù)中也容易引起稅企之間的爭議。這里進(jìn)行簡單介紹。
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利率的控制
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：
(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;
(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第一條規(guī)定，鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
從上述文件可以看出，來自上述規(guī)定的金融企業(yè)的借款，對于利率是沒有限制的，但是如果來自于非金融企業(yè)的借款，則利率需要符合金融企業(yè)的同期同類貸款利率的規(guī)定，超過的部分，不允許企業(yè)所得稅前扣除。
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關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的問題
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)第一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：(1)金融企業(yè)，為5∶1；(2)其他企業(yè)，為2∶1。
第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2009]2號)對于關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款的利息稅前扣除的規(guī)定進(jìn)一步給予明確，不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例)。
關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和。權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本(股本)與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本(股本)與資本公積之和;如果實收資本(股本)與資本公積之和小于實收資本(股本)金額，則權(quán)益投資為實收資本(股本)金額。
在掌握超過關(guān)聯(lián)債資比例利息支出的時候，主要關(guān)注如下：
1、按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配。
2、若境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的實際稅負(fù)高于本企業(yè)的，支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方超過比例部分的利息支出允許扣除;若境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的實際稅負(fù)低于本企業(yè)，但企業(yè)能夠提供資料，證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則，則超過比例部分的利息準(zhǔn)予扣除。
【提示】實際稅負(fù)=實際繳納的所得稅÷應(yīng)納稅所得額
3、如果利息分配給境外關(guān)聯(lián)方，則不允許扣除。
4、不允許扣除的利息支出包括：
(1)超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分;
(2)超過關(guān)聯(lián)債資比，且符合其他可扣除規(guī)定的部分;
(3)與取得收入無關(guān)的利息支出。
(4)股東出資未到位，導(dǎo)致的利息支出不得扣除。
【提示】《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕312號)凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
編輯設(shè)計：云南國稅
來源：中華會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校
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