福建國稅2017年11月12366解答企業(yè)所得稅的17個熱點和難點問題
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-01
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摘自《福建國家稅務(wù)局2017年11月12366熱點和難點問題集》
來源：福建國家稅務(wù)局
60.高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，是否需要每年備案一次？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)規(guī)定：“第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時備案。
第八條企業(yè)享受定期減免稅，在享受優(yōu)惠起始年度備案。在減免稅起止時間內(nèi)，企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無變化的，不再履行備案手續(xù)。企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項，應(yīng)當(dāng)每年履行備案手續(xù)。
企業(yè)同時享受多項稅收優(yōu)惠，或者某項稅收優(yōu)惠需要分不同項目核算的，應(yīng)當(dāng)分別備案。主要包括：研發(fā)費用加計扣除、所得減免項目，以及購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免稅額等優(yōu)惠事項。
定期減免稅事項，按照《目錄》優(yōu)惠事項‘政策概述’中列示的‘定期減免稅’執(zhí)行。”
因此，高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅屬于享受其他優(yōu)惠事項，需要在每年不遲于年度匯算清繳納稅申報時備案。
61.提供獸醫(yī)服務(wù)是否可以免征企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第八十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十七條第(一)項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：
(一)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：
……
7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目;
……”
因此，提供獸醫(yī)服務(wù)可以免征企業(yè)所得稅。
62.企業(yè)清算期支付的工資薪金是否可以稅前扣除？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）規(guī)定：“四、企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。
企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。
五、企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。”
因此，企業(yè)清算期支付的工資薪金可以稅前扣除。
63.企業(yè)因逾期繳納電費支付給電業(yè)局的違約金，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”
二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第三十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。”
三、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第十條規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：
……
(四)罰金、罰款和被沒收財物的損失;
……”
因此，因逾期繳納電費生成的違約金不屬于上述文件規(guī)定不能扣除的范圍，實際發(fā)生的可以據(jù)實扣除。
64.納稅人對房屋按照30年計提折舊，是否需要辦理延長折舊年限的備案手續(xù)？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第六十條規(guī)定：“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：
(一)房屋、建筑物，為20年;
……”
因此，稅法只是規(guī)定固定資產(chǎn)的最低折舊年限，納稅人可以直接對房屋按照30年計提折舊，不需要辦理相關(guān)備案手續(xù)。
65.符合條件的科技型中小企業(yè)，是否需要到科技局辦理認定手續(xù)？
答：根據(jù)《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）第十條規(guī)定：“企業(yè)可對照本辦法自主評價是否符合科技型中小企業(yè)條件，認為符合條件的，可自愿在服務(wù)平臺上注冊登記企業(yè)基本信息，在線填報《科技型中小企業(yè)信息表》(附件)。
各省級科技管理部門組織有關(guān)單位對企業(yè)填報的《科技型中小企業(yè)信息表》內(nèi)容是否完整進行確認。內(nèi)容不完整的，在服務(wù)平臺上通知企業(yè)補正。信息完整且符合條件的，由省級科技管理部門在服務(wù)平臺公示10個工作日。”
因此，符合條件的科技型中小企業(yè)，可按照以上文件規(guī)定在服務(wù)平臺上注冊登記企業(yè)基本信息。
66. 因被投資企業(yè)注銷形成的投資損失，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第6號）規(guī)定：“企業(yè)對外進行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。”
二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十一條規(guī)定：“投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。“
三、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）的規(guī)定：“
六、企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：
（一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；”
因此，因被投資企業(yè)注銷形成的投資損失，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
67.企業(yè)為職工購買的商業(yè)健康險，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第三十六條規(guī)定：“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。”
因此，除了上述可以稅前扣除的商業(yè)保險外，為全體職工購買的其他商業(yè)保險，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
68.研發(fā)失敗所發(fā)生的研發(fā)費用是否可以享受研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）規(guī)定：“七、其他事項
……
（四）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。”
因此，研發(fā)失敗所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
69.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動，委托方明確不享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方是否可以代為享受？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）規(guī)定：“七、其他事項
……
（五）國家稅務(wù)總局公告2015年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。”
因此，企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動，即便委托方明確不享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方仍不得加計扣除優(yōu)惠政策。
70.研發(fā)費用稅前加計扣除政策要求外聘研發(fā)人員本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)，其中勞務(wù)用工協(xié)議（合同）是否包含勞務(wù)外包合同？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）規(guī)定：“一、人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
……
外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。”
因此，研發(fā)費用稅前加計扣除政策要求外聘研發(fā)人員與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂用工協(xié)議，勞務(wù)外包合同不在上述文件規(guī)定的勞務(wù)用工協(xié)議范圍內(nèi)。
71. 企業(yè)在研發(fā)項目結(jié)束后，組織專家對項目結(jié)果進行評審評估驗收，該筆評審費是否可以進行享受研發(fā)費用加計扣除政策？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定：“一、研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍。
……
（一）允許加計扣除的研發(fā)費用。
……
6.其他相關(guān)費用。
與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。“
因此，企業(yè)發(fā)生的與研發(fā)活動有關(guān)的評審費用，屬于與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，則可按不超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%的金額在企業(yè)所得稅前按規(guī)定扣除。
72.企業(yè)給研發(fā)人員發(fā)放的福利費是否可以加計扣除？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號 ）規(guī)定：“六、其他相關(guān)費用
指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。”
因此，研發(fā)人員的福利費屬于其他相關(guān)費用，可以在不超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%的范圍內(nèi)加計扣除。
73.境內(nèi)企業(yè)與境外企業(yè)簽訂了一份購銷合同，因境內(nèi)企業(yè)單方面終止合同，支付給境外企業(yè)一筆賠償金。這筆賠償金是否需要代扣代繳企業(yè)所得稅？
答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第三條規(guī)定：“居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。”
二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）規(guī)定：“第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：
……
(六)其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。
……
第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”
因此，這筆賠償金應(yīng)按照其他所得代扣代繳企業(yè)所得稅。
74.母公司貸款給在馬來西亞的子公司，子公司支付25萬利息給母公司，并在馬來西亞代扣代繳了2.5萬的所得稅，母公司是否可以抵免當(dāng)年的企業(yè)所得稅稅款？
答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）第九條規(guī)定：“在計算實際應(yīng)抵免的境外已繳納和間接負擔(dān)的所得稅稅額時，企業(yè)在境外一國（地區(qū)）當(dāng)年繳納和間接負擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于所計算的該國（地區(qū)）抵免限額的，應(yīng)以該項稅額作為境外所得稅抵免額從企業(yè)應(yīng)納稅總額中據(jù)實抵免；超過抵免限額的，當(dāng)年應(yīng)以抵免限額作為境外所得稅抵免額進行抵免，超過抵免限額的余額允許從次年起在連續(xù)五個納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。”
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)對結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免的境外所得稅額分國別（地區(qū)）建立臺賬管理，準確填寫逐年抵免情況。”
因此，該筆代扣代繳的企業(yè)所得稅款可以按照文件規(guī)定進行抵免。
75.2017年后非居民企業(yè)取得股息紅利，扣繳義務(wù)發(fā)生的時間應(yīng)如何界定？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）規(guī)定：“七、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報和解繳代扣稅款。扣繳義務(wù)人發(fā)生到期應(yīng)支付而未支付情形，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第24號)第一條規(guī)定進行稅務(wù)處理。
非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實際支付之日。”
因此，2017年后非居民企業(yè)取得股息紅利，扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實際支付之日。
76.代扣代繳非居民企業(yè)所得稅，以外幣支付貨款的，應(yīng)以什么匯率換算應(yīng)納稅所得額？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）第四條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付的款項以人民幣以外的貨幣支付或計價的，分別按以下情形進行外幣折算：
(一)扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅的，應(yīng)當(dāng)按照扣繳義務(wù)發(fā)生之日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額?？劾U義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項實際支付或者到期應(yīng)支付之日。
(二)取得收入的非居民企業(yè)在主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納稅款前自行申報繳納應(yīng)源泉扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)按照填開稅收繳款書之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
(三)主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)令取得收入的非居民企業(yè)限期繳納應(yīng)源泉扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)按照主管稅務(wù)機關(guān)作出限期繳稅決定之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。”
因此，扣繳義務(wù)人應(yīng)按照上述文件規(guī)定確認匯率，并計算應(yīng)納稅所得額。
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