廣東國(guó)稅解答最新非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳的60個(gè)政策問(wèn)答
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-31
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來(lái)源：廣東省國(guó)稅局 作者：省局國(guó)際處
廣東國(guó)稅非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳政策問(wèn)答（1.0）
前 言
國(guó)家稅務(wù)總局在2017年10月頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2017]37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“37號(hào)公告”）。37號(hào)公告將從2017年12月1日起實(shí)施，并同時(shí)廢止國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)和國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)文的全部?jī)?nèi)容，以及24號(hào)公告、7號(hào)公告等文件的部分條款。至此，曾在我國(guó)非居民企業(yè)所得稅管理中產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響的3號(hào)文和698號(hào)文將徹底退出歷史舞臺(tái)，轉(zhuǎn)由37號(hào)公告接棒，在未來(lái)成為規(guī)范非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理的指導(dǎo)性文件。37號(hào)公告對(duì)源泉扣繳稅收政策進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理，并進(jìn)行了相應(yīng)的修改、補(bǔ)充和完善，增加了很多新的制度安排，取消了一些不合理的制度要求，而被廢止文件中有些規(guī)定雖然沒(méi)有出現(xiàn)在新的文件之中，但由于上位法或其他法律法規(guī)已有相應(yīng)的規(guī)定而會(huì)繼續(xù)執(zhí)行。為了方便稅務(wù)機(jī)關(guān)和廣大納稅人學(xué)習(xí)、理解和用好新的源泉扣繳稅收政策，省局組織編寫(xiě)了《廣東國(guó)稅非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳政策問(wèn)答（1.0）》。由于時(shí)間較緊，水平所限，問(wèn)答或有差錯(cuò)，各地在使用過(guò)程中請(qǐng)以正式政策規(guī)定為準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題請(qǐng)及時(shí)與省局國(guó)際處聯(lián)系。
一、基本概念
1. 什么是非居民企業(yè)？
答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）第二條規(guī)定，非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例）第三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。
根據(jù)上述定義，非居民企業(yè)分為兩種類(lèi)型，簡(jiǎn)單來(lái)講，一種是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)；另一種是在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)。
2. 什么是機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所？
答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱(chēng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：
(一)管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；
(二)工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；
(三)提供勞務(wù)的場(chǎng)所；
(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；
(五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。
非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。
3. 如何界定非居民企業(yè)在中國(guó)的納稅義務(wù)？
答：企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
4. 如何確定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得？
答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：
(一)銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；
(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；
(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；
(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；
(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；
(六)其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。
5. 什么是源泉扣繳？
答：企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。通常簡(jiǎn)稱(chēng)“源泉扣繳”。
企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。通常簡(jiǎn)稱(chēng)“指定扣繳”。
6. 在源泉扣繳管理上，國(guó)地稅如何劃分征管范圍？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào)）第二條第一款規(guī)定，境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管?chē)?guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2009〕50號(hào)）第二條規(guī)定，除上述規(guī)定的情形外，不繳納企業(yè)所得稅的境內(nèi)單位，其發(fā)生的企業(yè)所得稅源泉扣繳管理工作仍由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)。
二、源泉扣繳的普遍性規(guī)定
7. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》適用范圍是什么？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)37號(hào)公告）第一條規(guī)定，依照企業(yè)所得稅法第三十七條、第三十九條和第四十條規(guī)定辦理非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳相關(guān)事項(xiàng)，適用本公告。與執(zhí)行企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定相關(guān)的事項(xiàng)（即“指定扣繳”）不適用本公告。
37號(hào)公告將從2017年12月1日起實(shí)施，個(gè)別條款可以適用于在本公告施行前已經(jīng)發(fā)生但未處理的所得。37號(hào)公告同時(shí)廢止國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)原3號(hào)文）和國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)文的全部?jī)?nèi)容，以及24號(hào)公告、7號(hào)公告等文件的部分條款。
8. 如何確定扣繳義務(wù)人？
答：企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。
企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例第一百零四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十七條所稱(chēng)支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人。第一百零五條第一款規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十七條所稱(chēng)支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價(jià)支付等貨幣支付和非貨幣支付。
9. 第三方代為支付相關(guān)款項(xiàng)時(shí)扣繳義務(wù)人如何界定？
答：37號(hào)公告第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零四條規(guī)定的支付人自行委托代理人或指定其他第三方代為支付相關(guān)款項(xiàng)，或者因擔(dān)保合同或法律規(guī)定等原因由第三方保證人或擔(dān)保人支付相關(guān)款項(xiàng)的，仍由委托人、指定人或被保證人、被擔(dān)保人承擔(dān)扣繳義務(wù)。
10. 扣繳義務(wù)人應(yīng)在什么時(shí)候履行扣繳義務(wù)？
答：企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十七條所稱(chēng)支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價(jià)支付等貨幣支付和非貨幣支付。企業(yè)所得稅法第三十七條所稱(chēng)到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。
37號(hào)公告第四條進(jìn)一步明確，扣繳義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項(xiàng)實(shí)際支付或者到期應(yīng)支付之日。
11. 扣繳義務(wù)人發(fā)生到期應(yīng)支付而未支付情形，怎么處理？
答：37號(hào)公告第七條第一款明確，扣繳義務(wù)人發(fā)生到期應(yīng)支付未支付情形，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）第一條規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）第一條規(guī)定，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項(xiàng)，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項(xiàng)，不是一次性計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，而是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或企業(yè)籌辦費(fèi)，在該類(lèi)資產(chǎn)投入使用或開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項(xiàng)的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
12. 應(yīng)源泉扣繳的所得如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額？
答：企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：
（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；
（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算詳見(jiàn)第47問(wèn)）
（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
13. 源泉扣繳所得的適用稅率是多少？
答：企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得（即企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得），減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
14. 如何計(jì)算源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額？
答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定，源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（或稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率）。
15. 扣繳義務(wù)人支付或到期應(yīng)支付的款項(xiàng)以外幣支付或計(jì)價(jià)的，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，如何進(jìn)行外幣折算？
答：37號(hào)公告第四條規(guī)定，扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)以人民幣以外的貨幣支付或計(jì)價(jià)的，分別按以下情形進(jìn)行外幣折算：
（一）扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅的，應(yīng)當(dāng)按照扣繳義務(wù)發(fā)生之日 人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣，計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額?？劾U義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項(xiàng)實(shí)際支付或者到期應(yīng)支付之日。
（二）取得收入的非居民企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款前自行申報(bào)繳納應(yīng)源泉扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)按照填開(kāi)稅收繳款書(shū)之日前一日人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣，計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令取得收入的非居民企業(yè)限期繳納應(yīng)源泉扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出限期繳稅決定之日前一日人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣，計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
16. 扣繳義務(wù)人在解繳應(yīng)扣稅款時(shí)如何區(qū)別是否含稅的不同情形進(jìn)行所得換算？
答：37號(hào)公告第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人實(shí)際承擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得計(jì)算并解繳應(yīng)扣稅款。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2013年第9號(hào)公告）規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的非居民企業(yè)，取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。
17. 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅有什么稅收優(yōu)惠？
答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定，非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳所得減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十一條還規(guī)定，非居民企業(yè)取得的下列所得可以免征企業(yè)所得稅：
（一）外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；
（二）國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；
（三）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。
18. 非居民企業(yè)取得源泉扣繳所得如何享受稅收協(xié)定待遇？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)）第三條規(guī)定，非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報(bào)時(shí)，或通過(guò)扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受協(xié)定待遇，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理。
這里所說(shuō)的協(xié)定待遇，是指按照中華人民共和國(guó)政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門(mén)特別行政區(qū)簽署的稅收安排），中華人民共和國(guó)對(duì)外簽署的航空協(xié)定稅收條款、海運(yùn)協(xié)定稅收條款、汽車(chē)運(yùn)輸協(xié)定稅收條款、互免國(guó)際運(yùn)輸收入稅收協(xié)議或換函（以下統(tǒng)稱(chēng)國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定）可以減輕或者免除按照國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)履行的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。
19. 扣繳義務(wù)人還需要履行合同備案義務(wù)嗎？
答：原3號(hào)文規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂涉及源泉扣繳事項(xiàng)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自合同簽訂或修改之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件等相關(guān)資料。隨著37號(hào)公告的施行，上述規(guī)定和《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》同時(shí)廢止。但需要注意37號(hào)公告的相關(guān)規(guī)定，一是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人和其他知曉情況的相關(guān)方提供與應(yīng)扣繳稅款有關(guān)的合同和其他相關(guān)資料；二是扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄非居民企業(yè)所得稅扣繳情況；三是扣繳義務(wù)人可以在申報(bào)和解繳應(yīng)扣稅款前報(bào)送有關(guān)申報(bào)資料；已經(jīng)報(bào)送的，在申報(bào)時(shí)不再重復(fù)報(bào)送。
此外，扣繳義務(wù)人依然需要留意辦理扣繳申報(bào)和對(duì)外支付時(shí)相關(guān)文件關(guān)于資料提交的具體要求。
20. 扣繳義務(wù)人還需要辦理扣繳稅款登記嗎？
答：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。
21. 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限和申報(bào)地點(diǎn)如何規(guī)定？
答：企業(yè)所得稅法第四十條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。
37號(hào)公告第七條第一款進(jìn)一步明確，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款。
22. 扣繳義務(wù)人應(yīng)如何進(jìn)行扣繳申報(bào)？
答：扣繳義務(wù)人在申報(bào)和解繳應(yīng)扣稅款時(shí)，應(yīng)填報(bào)《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》，并按要求報(bào)送合同等相關(guān)資料?？劾U義務(wù)人在申報(bào)和解繳應(yīng)扣稅款前已報(bào)送有關(guān)申報(bào)資料，在申報(bào)時(shí)不再重復(fù)報(bào)送。
23. 扣繳義務(wù)人還要辦理扣繳稅款清算手續(xù)嗎？
答：原3號(hào)文規(guī)定，對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。37號(hào)公告取消了上述規(guī)定，對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人不再需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款清算手續(xù)。
24. 當(dāng)非居民企業(yè)拒絕代扣稅款時(shí)，扣繳義務(wù)人應(yīng)如何處理？
答：原3號(hào)文條規(guī)定，因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于應(yīng)納稅款的款項(xiàng)并在1日之內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并報(bào)送書(shū)面說(shuō)明。該規(guī)定源于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)）第二條。37號(hào)公告施行后，原3號(hào)文已經(jīng)廢止，但國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)第二條仍然有效，上述規(guī)定仍然有效。而且，征管法實(shí)施細(xì)則第九十四條也規(guī)定了，納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
25. 非居民企業(yè)取得源泉扣繳所得應(yīng)履行申報(bào)繳納稅款義務(wù)的情形、時(shí)間及地點(diǎn)是如何規(guī)定的？
答：37號(hào)公告第九條規(guī)定，按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，取得所得的非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納未扣繳稅款，并填報(bào)《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》。非居民企業(yè)未按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定申報(bào)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令限期繳納，非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限申報(bào)繳納稅款；非居民企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納前自行申報(bào)繳納稅款的，視為已按期繳納稅款。
26. 非居民企業(yè)取得的同一項(xiàng)所得在境內(nèi)存在多個(gè)所得發(fā)生地，涉及多個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的如何處理？
答：37號(hào)公告第十條規(guī)定，非居民企業(yè)取得的同一項(xiàng)所得在境內(nèi)存在多個(gè)所得發(fā)生地，涉及多個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，在按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定自行申報(bào)繳納未扣繳稅款時(shí)，可以選擇一地辦理本公告第九條規(guī)定的申報(bào)繳稅事宜。
27. 扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取哪些追繳措施？
答：企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定，依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。
37號(hào)公告第十二條規(guī)定，按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的稅款，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的，由扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第二十三條規(guī)定責(zé)令扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣稅款，并依法追究扣繳義務(wù)人責(zé)任；需要向納稅人追繳稅款的，由所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行。
28. 如何區(qū)分扣繳義務(wù)人未扣繳稅款屬于“已扣未解繳”，還是“應(yīng)扣未扣”的情形？
答：37號(hào)公告第十四條規(guī)定，按照本公告規(guī)定應(yīng)當(dāng)源泉扣繳稅款的款項(xiàng)已經(jīng)由扣繳義務(wù)人實(shí)際支付，但未在規(guī)定的期限內(nèi)解繳應(yīng)扣稅款，并具有以下情形之一的，應(yīng)作為稅款已扣但未解繳情形，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定處理：
（一）扣繳義務(wù)人已明確告知收款人已代扣稅款的；
（二）已在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中單獨(dú)列示應(yīng)扣稅款的；
（三）已在其納稅申報(bào)中單獨(dú)扣除或開(kāi)始單獨(dú)攤銷(xiāo)扣除應(yīng)扣稅款的；
（四）其他證據(jù)證明已代扣稅款的。
除上款規(guī)定情形外，按本公告規(guī)定應(yīng)該源泉扣繳的稅款未在規(guī)定的期限內(nèi)解繳入庫(kù)的，均作為應(yīng)扣未扣稅款情形，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定處理。
29. 向非居民企業(yè)追繳應(yīng)納稅款時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取什么措施？
答：37號(hào)公告第十三條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在按照本公告第十二條規(guī)定追繳非居民企業(yè)應(yīng)納稅款時(shí)，可以采取以下措施:
（一）責(zé)令該非居民企業(yè)限期申報(bào)繳納應(yīng)納稅款。
（二）收集、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目及其支付人的相關(guān)信息，并向該其他項(xiàng)目支付人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，從該非居民企業(yè)其他收入項(xiàng)目款項(xiàng)中依照法定程序追繳欠繳稅款及應(yīng)繳的滯納金。
30. 如何確定扣繳義務(wù)人和所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)？
37號(hào)公告第十六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為扣繳義務(wù)人所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。對(duì)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條規(guī)定的不同所得，所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下原則確定：
（一）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為不動(dòng)產(chǎn)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)。
（二）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為被投資企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（三）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，為分配所得企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（四）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，為負(fù)擔(dān)、支付所得的單位或個(gè)人的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
31. 37號(hào)公告和稅收協(xié)定規(guī)定不一致的地方，按什么標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行？
答：37號(hào)公告第十五條規(guī)定，本公告與稅收協(xié)定及其相關(guān)規(guī)定不一致的，按照稅收協(xié)定及其相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
在執(zhí)行我國(guó)對(duì)外所簽稅收協(xié)定時(shí)，有關(guān)條款的解釋請(qǐng)遵照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《〈中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書(shū)條文解釋》的通知（國(guó)稅發(fā)[2010]75號(hào)）。
三、按源泉扣繳所得類(lèi)型需注意的特殊規(guī)定
（一）股息所得
32. 非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？
答：37號(hào)公告第七條第二款規(guī)定，非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實(shí)際支付之日。
《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)外資增長(zhǎng)若干措施的通知》（國(guó)發(fā)〔2017〕39號(hào)）第二條第（三）項(xiàng)規(guī)定，鼓勵(lì)境外投資者持續(xù)擴(kuò)大在華投資。對(duì)境外投資者從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)直接投資于鼓勵(lì)類(lèi)投資項(xiàng)目，凡符合規(guī)定條件的，實(shí)行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅。
33. 非居民企業(yè)取得我國(guó)上市公司股票股息的如何繳納企業(yè)所得稅？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕394號(hào)）規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)外公開(kāi)發(fā)行、上市股票（A股、B股和海外股）的中國(guó)居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股東需要享受稅收協(xié)定待遇的，依照稅收協(xié)定執(zhí)行的有關(guān)規(guī)定辦理。
34. 中國(guó)居民企業(yè)向合格境外機(jī)構(gòu)投資者（QFII）支付股息、紅利如何代扣代繳企業(yè)所得稅？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕47號(hào)）規(guī)定，QFII取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的企業(yè)代扣代繳。
35. 中國(guó)居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息如何代扣代繳企業(yè)所得稅？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕897號(hào)）規(guī)定，中國(guó)居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時(shí)，統(tǒng)一按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向全國(guó)社會(huì)保障基金所持H股派發(fā)股息不予代扣代繳企業(yè)所得稅的通知》（國(guó)稅函〔2009〕173號(hào)）規(guī)定，在香港上市的境內(nèi)居民企業(yè)派發(fā)股息時(shí)，可憑香港中央結(jié)算(代理人)有限公司確定的全國(guó)社會(huì)保障基金所持H股證明，不予代扣代繳企業(yè)所得稅。
36. 稅收協(xié)定股息條款執(zhí)行有什么注意事項(xiàng)？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕81號(hào)）規(guī)定：
一、本通知所稱(chēng)稅收協(xié)定股息條款是指專(zhuān)門(mén)適用于股息所得的稅收協(xié)定條款，不含按稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)處理的股息所得所適用的稅收協(xié)定條款。
二、按照稅收協(xié)定股息條款規(guī)定，中國(guó)居民公司向稅收協(xié)定締約對(duì)方稅收居民支付股息，且該對(duì)方稅收居民（或股息收取人）是該股息的受益所有人，則該對(duì)方稅收居民取得的該項(xiàng)股息可享受稅收協(xié)定待遇，即按稅收協(xié)定規(guī)定的稅率計(jì)算其在中國(guó)應(yīng)繳納的所得稅。如果稅收協(xié)定規(guī)定的稅率高于中國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定的稅率，則納稅人仍可按中國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定納稅。
納稅人需要享受上款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：
（一）可享受稅收協(xié)定待遇的納稅人應(yīng)是稅收協(xié)定締約對(duì)方稅收居民；
（二）可享受稅收協(xié)定待遇的納稅人應(yīng)是相關(guān)股息的受益所有人；
（三）可享受稅收協(xié)定待遇的股息應(yīng)是按照中國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定確定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。
三、根據(jù)有關(guān)稅收協(xié)定股息條款規(guī)定，凡稅收協(xié)定締約對(duì)方稅收居民直接擁有支付股息的中國(guó)居民公司一定比例以上資本（一般為25%或10%）的，該對(duì)方稅收居民取得的股息可按稅收協(xié)定規(guī)定稅率征稅。該對(duì)方稅收居民需要享受該稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：
（一） 取得股息的該對(duì)方稅收居民根據(jù)稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)限于公司；
（二） 在該中國(guó)居民公司的全部所有者權(quán)益和有表決權(quán)股份中，該對(duì)方稅收居民直接擁有的比例均符合規(guī)定比例；
（三） 該對(duì)方稅收居民直接擁有該中國(guó)居民公司的資本比例，在取得股息前連續(xù)12個(gè)月以?xún)?nèi)任何時(shí)候均符合稅收協(xié)定規(guī)定的比例。
四、以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排不應(yīng)構(gòu)成適用稅收協(xié)定股息條款優(yōu)惠規(guī)定的理由，納稅人因該交易或安排而不當(dāng)享受稅收協(xié)定待遇的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。
五、納稅人需要按照稅收協(xié)定股息條款規(guī)定納稅的，相關(guān)納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)該取得并保有支持其執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款規(guī)定的信息資料，并按有關(guān)規(guī)定及時(shí)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)告或提供。有關(guān)的信息資料包括：
（一） 由協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局或其授權(quán)代表簽發(fā)的稅收居民身份證明以及支持該證明的稅收協(xié)定締約對(duì)方國(guó)內(nèi)法律依據(jù)和相關(guān)事實(shí)證據(jù)；
（二） 納稅人在稅收協(xié)定締約對(duì)方的納稅情況，特別是與取得由中國(guó)居民公司支付股息有關(guān)的納稅情況；
（三） 納稅人是否構(gòu)成任一第三方（國(guó)家或地區(qū)）稅收居民；
（四） 納稅人是否構(gòu)成中國(guó)稅收居民；
（五） 納稅人據(jù)以取得中國(guó)居民公司所支付股息的相關(guān)投資（轉(zhuǎn)讓?zhuān)┖贤?、產(chǎn)權(quán)憑證、利潤(rùn)分配決議、支付憑證等權(quán)屬證明；
（六） 納稅人在中國(guó)居民公司的持股情況；
（七） 其他與執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款規(guī)定有關(guān)的信息資料。
（二）特許權(quán)使用費(fèi)所得
37. 稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備收取的款項(xiàng)如何理解？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕507號(hào)）第一條規(guī)定，凡稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備收取的款項(xiàng)（即我國(guó)稅法有關(guān)租金所得）的，有關(guān)所得應(yīng)適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。稅收協(xié)定對(duì)此規(guī)定的稅率低于稅收法律規(guī)定稅率的，應(yīng)適用稅收協(xié)定規(guī)定的稅率。上述規(guī)定不適用于使用不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的所得，使用不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的所得適用稅收協(xié)定不動(dòng)產(chǎn)條款的規(guī)定。
38. 稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款定義中所列舉的有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)如何理解？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕507號(hào)）第二條規(guī)定，稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款定義中所列舉的有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)應(yīng)理解為專(zhuān)有技術(shù)，一般是指進(jìn)行某項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的、未曾公開(kāi)的、具有專(zhuān)有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕507號(hào)）第三條規(guī)定，與專(zhuān)有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開(kāi)的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對(duì)被許可技術(shù)的具體實(shí)施，并且不保證實(shí)施的結(jié)果。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。
39. 在轉(zhuǎn)讓或許可專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)過(guò)程中，如技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，服務(wù)費(fèi)如何處理？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕507號(hào)）第五條規(guī)定，在轉(zhuǎn)讓或許可專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)過(guò)程中如技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，無(wú)論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則對(duì)服務(wù)部分的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定。如果納稅人不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬原則予以確定。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定有關(guān)條款執(zhí)行問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕46號(hào))第二條規(guī)定，如果技術(shù)受讓方在合同簽訂后即支付費(fèi)用，包括技術(shù)服務(wù)費(fèi)，即事先不能確定提供服務(wù)時(shí)間是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，可暫執(zhí)行特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定；待確定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，且認(rèn)定有關(guān)所得與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系后，按協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，對(duì)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅及對(duì)相關(guān)人員征收個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)將已按特許權(quán)使用費(fèi)條款規(guī)定所做的處理作相應(yīng)調(diào)整。
40. 特許權(quán)使用費(fèi)與勞務(wù)費(fèi)如何區(qū)分？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕507號(hào)）第四條規(guī)定，在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過(guò)程中使用了某些專(zhuān)門(mén)知識(shí)和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類(lèi)服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。但如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項(xiàng)成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對(duì)此成果僅有使用權(quán)，則此類(lèi)服務(wù)產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕507號(hào)）第六條規(guī)定，下列款項(xiàng)或報(bào)酬不應(yīng)是特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)為勞務(wù)活動(dòng)所得：
（一）單純貨物貿(mào)易項(xiàng)下作為售后服務(wù)的報(bào)酬；
（二）產(chǎn)品保證期內(nèi)賣(mài)方為買(mǎi)方提供服務(wù)所取得的報(bào)酬；
（三）專(zhuān)門(mén)從事工程、管理、咨詢(xún)等專(zhuān)業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)或個(gè)人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的款項(xiàng)；
（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他類(lèi)似報(bào)酬。
上述勞務(wù)所得通常適用稅收協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定，但個(gè)別稅收協(xié)定對(duì)此另有特殊規(guī)定的除外。
41. 稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的適用有哪些注意事項(xiàng)？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕507號(hào)）第七條規(guī)定，稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定應(yīng)僅適用于締約對(duì)方居民受益所有人，第三國(guó)設(shè)在締約對(duì)方的常設(shè)機(jī)構(gòu)從我國(guó)境內(nèi)取得的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)適用該第三國(guó)與我國(guó)的稅收協(xié)定的規(guī)定；我國(guó)居民企業(yè)設(shè)在締約對(duì)方的常設(shè)機(jī)構(gòu)不屬于對(duì)方居民，不應(yīng)作為對(duì)方居民適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定；由位于我國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)并支付給與我國(guó)簽有稅收協(xié)定的締約對(duì)方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，適用我國(guó)與該締約國(guó)稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。
42. 稅收協(xié)定技術(shù)服務(wù)費(fèi)條款的適用有哪些注意事項(xiàng)？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行中英等雙邊稅收協(xié)定技術(shù)服務(wù)費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第19號(hào)）就部分稅收協(xié)定中的技術(shù)服務(wù)費(fèi)條款的執(zhí)行進(jìn)行了規(guī)定。對(duì)來(lái)自于巴基斯坦等的稅收居民取得發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，所涉及稅收協(xié)定技術(shù)服務(wù)費(fèi)條款已經(jīng)明確規(guī)定技術(shù)服務(wù)費(fèi)發(fā)生地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，按所涉及稅收協(xié)定規(guī)定確定技術(shù)服務(wù)費(fèi)發(fā)生地；所涉及稅收協(xié)定未作明確的，按中國(guó)國(guó)內(nèi)有關(guān)規(guī)定（含企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法）確定技術(shù)服務(wù)費(fèi)發(fā)生地。對(duì)于所涉及稅收協(xié)定締約對(duì)方稅收居民取得發(fā)生在中國(guó)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)分別以下情形，結(jié)合所涉及稅收協(xié)定和中國(guó)國(guó)內(nèi)有關(guān)規(guī)定判定納稅義務(wù)：
（一）據(jù)以取得技術(shù)服務(wù)費(fèi)的勞務(wù)按照中國(guó)國(guó)內(nèi)有關(guān)規(guī)定屬于發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，且按照所涉及稅收協(xié)定規(guī)定構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地，對(duì)與發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)勞務(wù)相關(guān)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)按照中國(guó)國(guó)內(nèi)有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。
（二）據(jù)以取得技術(shù)服務(wù)費(fèi)的勞務(wù)按照中國(guó)國(guó)內(nèi)有關(guān)規(guī)定屬于發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，即使按所涉及稅收協(xié)定規(guī)定不構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地，對(duì)與發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)勞務(wù)相關(guān)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)按照中國(guó)國(guó)內(nèi)有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。但如果按中國(guó)國(guó)內(nèi)有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納的企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅高于按所涉及稅收協(xié)定技術(shù)服務(wù)費(fèi)條款限定比例計(jì)算的稅收，該締約對(duì)方居民取得的此項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)可以申請(qǐng)享受協(xié)定待遇。
（三）據(jù)以取得技術(shù)服務(wù)費(fèi)的勞務(wù)按照中國(guó)國(guó)內(nèi)有關(guān)規(guī)定屬于發(fā)生在中國(guó)境外，且按照中國(guó)國(guó)內(nèi)有關(guān)規(guī)定不予征收所得稅的，盡管該技術(shù)服務(wù)費(fèi)按照所涉及稅收協(xié)定技術(shù)服務(wù)費(fèi)條款規(guī)定屬于發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，中國(guó)可以對(duì)此行使征稅權(quán)，但對(duì)此項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)按照中國(guó)國(guó)內(nèi)有關(guān)稅收規(guī)定執(zhí)行，不在中國(guó)繳納所得稅。
（三）利息所得
43. 非居民企業(yè)取得來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)利息所得如何繳納企業(yè)所得稅？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》（國(guó)稅函〔2008〕955號(hào)）第一條規(guī)定，自2008年1月1日起，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)向境外外國(guó)銀行支付貸款利息、我國(guó)境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)向境外支付貸款利息，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕47號(hào)）規(guī)定，QFII取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利息收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。如果是利息，則由企業(yè)在支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳。
44. 境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國(guó)銀行的境外分行支付利息如何扣繳企業(yè)所得稅？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國(guó)銀行的境外分行支付利息扣繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第47號(hào)規(guī)定，境外分行是指我國(guó)銀行在境外設(shè)立的不具備所在國(guó)家（地區(qū)）法人資格的分行。
境外分行作為中國(guó)居民企業(yè)在境外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，與其總機(jī)構(gòu)屬于同一法人。境外分行開(kāi)展境內(nèi)業(yè)務(wù)，并從境內(nèi)機(jī)構(gòu)取得的利息，為該分行的收入，計(jì)入分行的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕12號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，與總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅。境內(nèi)機(jī)構(gòu)向境外分行支付利息時(shí)，不代扣代繳企業(yè)所得稅。
境外分行從境內(nèi)取得的利息，如果據(jù)以產(chǎn)生利息的債權(quán)屬于境內(nèi)總行或總行其他境內(nèi)分行的，該項(xiàng)利息應(yīng)為總行或其他境內(nèi)分行的收入。總行或其他境內(nèi)分行和境外分行之間應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分此類(lèi)收入，不得將本應(yīng)屬于總行或其他境內(nèi)分行的境內(nèi)業(yè)務(wù)及收入轉(zhuǎn)移到境外分行。
境外分行從境內(nèi)取得的利息如果屬于代收性質(zhì)，據(jù)以產(chǎn)生利息的債權(quán)屬于境外非居民企業(yè)，境內(nèi)機(jī)構(gòu)向境外分行支付利息時(shí)，應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅。
45. 非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)如何繳納企業(yè)所得稅？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）第二條規(guī)定，非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法對(duì)利息所得規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。上述來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，是指中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或個(gè)人在借貸、買(mǎi)賣(mài)、貨物運(yùn)輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，接受非居民企業(yè)提供的擔(dān)保所支付或負(fù)擔(dān)的擔(dān)保費(fèi)或相同性質(zhì)的費(fèi)用。
46. 稅收協(xié)定利息條款執(zhí)行有什么注意事項(xiàng)？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定利息條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕229號(hào)）規(guī)定：
一、凡協(xié)定利息條款中規(guī)定締約國(guó)對(duì)方中央銀行、政府擁有的金融機(jī)構(gòu)或其他組織從我國(guó)取得的利息應(yīng)在我國(guó)免予征稅的，上述有關(guān)銀行（機(jī)構(gòu)）可在每項(xiàng)貸款合同簽署后，向利息發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受有關(guān)協(xié)定待遇。利息發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為其辦理免征利息所得稅手續(xù)。納稅人申請(qǐng)免征利息所得稅時(shí)，應(yīng)附報(bào)締約國(guó)對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局出具的其屬于政府擁有銀行或金融機(jī)構(gòu)的證明及有關(guān)貸款合同副本。
二、凡協(xié)定有關(guān)條文、議定書(shū)、會(huì)談紀(jì)要或換函等已列名締約國(guó)對(duì)方在我國(guó)免征利息所得稅具體銀行、金融機(jī)構(gòu)的，納稅人可按本通知第一條的規(guī)定辦理免征利息所得稅手續(xù)，僅附報(bào)有關(guān)合同副本即可。
三、各利息發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到納稅人關(guān)于按協(xié)定規(guī)定免征利息所得稅要求時(shí)，請(qǐng)正確執(zhí)行協(xié)定的規(guī)定，盡快予以辦理。執(zhí)行中如遇有列名的銀行名稱(chēng)發(fā)生變化或銀行重組等情況，對(duì)納稅人能否享受上述協(xié)定待遇判定不清，執(zhí)行出現(xiàn)困難或有異議時(shí)，可層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)。
（四）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
47. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額如何計(jì)算？
答：37號(hào)公告第三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十九條第二項(xiàng)規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得包含轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)（以下稱(chēng)“股權(quán)”）所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對(duì)價(jià)，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。
股權(quán)凈值是指取得該股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際支付的出資成本，或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)受讓成本。股權(quán)在持有期間發(fā)生減值或者增值，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益的，股權(quán)凈值應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
48. 多次投資或收購(gòu)的同項(xiàng)股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，如何計(jì)算對(duì)應(yīng)股權(quán)成本？
答：37號(hào)公告第三條第四款規(guī)定，多次投資或收購(gòu)的同項(xiàng)股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項(xiàng)股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計(jì)算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的成本。
49. 非居民企業(yè)采取分期收款方式取得同一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得的，扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間在什么時(shí)候？
答：37號(hào)公告第七條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳所得稅的同一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得的，其分期收取的款項(xiàng)可先視為收回以前投資財(cái)產(chǎn)的成本，待成本全部收回后，再計(jì)算并扣繳應(yīng)扣稅款。
舉例說(shuō)明如下：
境外A企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)B企業(yè)和C企業(yè)均為居民企業(yè)，A企業(yè)和B企業(yè)各持有C企業(yè)50%股權(quán)，A企業(yè)投資取得C企業(yè)50%股權(quán)的成本為500萬(wàn)元人民幣。2018年1月10日A企業(yè)以人民幣1000萬(wàn)元人民幣將該項(xiàng)股權(quán)一次轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，但按股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定，B企業(yè)分別于2018年2月10日、2018年3月10日和2018年4月10日支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款300萬(wàn)元、400萬(wàn)元和300萬(wàn)元。在本次交易中，B企業(yè)于2018年2月10日支付的300萬(wàn)元人民幣價(jià)款可視為A企業(yè)收回500萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本中的300萬(wàn)元；B企業(yè)于2018年3月10日支付的400萬(wàn)元人民幣價(jià)款中的200萬(wàn)元為A企業(yè)收回500萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本中的剩余200萬(wàn)元成本，其余200萬(wàn)元價(jià)款應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益計(jì)算扣繳稅款；B企業(yè)于2018年4月10日支付的300萬(wàn)元人民幣價(jià)款全部作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益計(jì)算扣繳稅款。
50. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或財(cái)產(chǎn)凈值以人民幣以外的貨幣計(jì)價(jià)的，如何折算為人民幣？
答：37號(hào)公告第五條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或財(cái)產(chǎn)凈值以人民幣以外的貨幣計(jì)價(jià)的，分扣繳義務(wù)人扣繳稅款、納稅人自行申報(bào)繳納稅款和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款三種情形，先將以非人民幣計(jì)價(jià)項(xiàng)目金額比照本公告第四條規(guī)定折合成人民幣金額；再按企業(yè)所得稅法第十九條第二項(xiàng)及相關(guān)規(guī)定計(jì)算非居民企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。
財(cái)產(chǎn)凈值或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的計(jì)價(jià)貨幣按照取得或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付或收取的計(jì)價(jià)幣種確定。原計(jì)價(jià)幣種停止流通并啟用新幣種的，按照新舊貨幣市場(chǎng)轉(zhuǎn)換比例轉(zhuǎn)換為新幣種后進(jìn)行計(jì)算。
舉例說(shuō)明如下：
境外A企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)B企業(yè)和C企業(yè)為居民企業(yè)，A企業(yè)經(jīng)過(guò)前后兩次投資C企業(yè)，合計(jì)持有C企業(yè)40%的股權(quán)，2008年8月1日第一次出資100萬(wàn)美元（假設(shè)當(dāng)時(shí)人民幣匯率中間價(jià)為：1美元=8.6元人民幣），2010年9月1日第二次投資50萬(wàn)歐元（假設(shè)當(dāng)時(shí)人民幣匯率中間價(jià)為：1歐元=8.9元人民幣），2018年1月10日A企業(yè)以人民幣2000萬(wàn)元將該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，合同于當(dāng)天生效，B企業(yè)于2018年1月15日向A企業(yè)支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2000萬(wàn)元，假設(shè)2018年1月15日，人民幣兌美元和歐元的中間價(jià)分別為：1美元=6.6元人民幣，1歐元=7.2元人民幣。則本次交易財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入為2000萬(wàn)元人民幣；本次交易財(cái)產(chǎn)凈值為1020萬(wàn)元人民幣（100×6.6+50×7.2）；本次交易應(yīng)納稅所得額為980萬(wàn)元人民幣（2000-1020）。
51. 非居民間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第7號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)7號(hào)公告）第一條規(guī)定，非居企業(yè)通過(guò)實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第四十七條的規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)。合理商業(yè)目的判定詳見(jiàn)7號(hào)公告第三、四、五、六條規(guī)定。
52. 如何確定轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)所得歸屬于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的數(shù)額？
答：7號(hào)公告第二條規(guī)定，適用本公告第一條規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方取得的轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)所得歸屬于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的數(shù)額，應(yīng)按以下順序進(jìn)行稅務(wù)處理：
（一）對(duì)歸屬于境外企業(yè)及直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所財(cái)產(chǎn)的數(shù)額，應(yīng)作為與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定征稅；
（二）除適用本條第（一）項(xiàng)規(guī)定情形外，對(duì)歸屬于中國(guó)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的數(shù)額，應(yīng)作為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅；
（三）除適用本條第（一）項(xiàng)或第（二）項(xiàng)規(guī)定情形外，對(duì)歸屬于在中國(guó)居民企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)的數(shù)額，應(yīng)作為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅。
舉例說(shuō)明：
一家設(shè)立在開(kāi)曼的境外企業(yè)（不屬于境外注冊(cè)中國(guó)居民企業(yè)）持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)和非中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)兩項(xiàng)資產(chǎn)，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓開(kāi)曼企業(yè)股權(quán)所得為100，假設(shè)其中歸屬于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的所得對(duì)應(yīng)為80，歸屬于非中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得對(duì)應(yīng)為20，在這種情況下，只就歸屬于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的80部分適用7號(hào)公告規(guī)定征稅；假設(shè)其中歸屬于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的所得對(duì)應(yīng)為120,歸屬于非中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的所得對(duì)應(yīng)為-20，那么即便轉(zhuǎn)讓開(kāi)曼企業(yè)股權(quán)所得為100，仍需就歸屬于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的120適用7號(hào)公告規(guī)定征稅。
53. 合格境外機(jī)構(gòu)投資者（QFII）、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者（RQFII）取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如何繳納企業(yè)所得稅？
答：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于QFII和RQFII取得中國(guó)境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得暫免征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕79號(hào)）規(guī)定，從2014年11月17日起，對(duì)合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡(jiǎn)稱(chēng)QFII）、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡(jiǎn)稱(chēng)RQFII）取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收企業(yè)所得稅。
54. 稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得條款執(zhí)行有什么注意事項(xiàng)？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中財(cái)產(chǎn)收益條款有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第59號(hào)）規(guī)定：
《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十三條第四款，以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及議定書(shū)條文解釋〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕75號(hào)）所附的《〈中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書(shū)條文解釋》所述的不動(dòng)產(chǎn)，均應(yīng)包括各種營(yíng)業(yè)用或非營(yíng)業(yè)用房屋等建筑物和土地使用權(quán)，以及附屬于不動(dòng)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)。
根據(jù)《〈中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書(shū)條文解釋》規(guī)定，公司股份價(jià)值50%以上直接或間接由位于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)所組成，是指公司股份被轉(zhuǎn)讓之前的一段時(shí)間（目前該協(xié)定對(duì)具體時(shí)間未作規(guī)定，執(zhí)行中可暫按三年處理）內(nèi)任一時(shí)間，被轉(zhuǎn)讓股份的公司直接或間接持有位于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值占公司全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值的比率在50%以上。該規(guī)定所述及的公司股份被轉(zhuǎn)讓之前的三年是指公司股份被轉(zhuǎn)讓之前（不含轉(zhuǎn)讓當(dāng)月）的連續(xù)36個(gè)公歷月份。
《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十三條第四款以及《〈中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書(shū)條文解釋》所述的公司財(cái)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)均應(yīng)按照當(dāng)時(shí)有效的中國(guó)會(huì)計(jì)制度有關(guān)資產(chǎn)（不考慮負(fù)債）處理的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)價(jià)，但相關(guān)不動(dòng)產(chǎn)所含土地或土地使用權(quán)價(jià)值額不得低于按照當(dāng)時(shí)可比相鄰或同類(lèi)地段的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的數(shù)額。納稅人不能按照上款規(guī)定進(jìn)行可靠計(jì)算的，相關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)價(jià)由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照上款規(guī)定合理估定。
舉例說(shuō)明：
從事制造業(yè)的甲公司在2011年年末的資產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)構(gòu)成為廠房2000萬(wàn)元，土地使用權(quán)為1800萬(wàn)元，除廠房和土地使用權(quán)以外的非不動(dòng)產(chǎn)為5000萬(wàn)元。其中土地使用權(quán)為2006年年底通過(guò)竟標(biāo)從地方政府受讓的10000平米廠房用地，受讓價(jià)格為每平方米2000元，共支付2000萬(wàn)元受讓金，按使用年限50年平均攤銷(xiāo)后至2011年的折余價(jià)值為1800萬(wàn)元（對(duì)應(yīng)折余價(jià)格為每平方米1800元）。在2011年末，當(dāng)?shù)卣止_(kāi)出讓了比鄰該公司廠房的相同商業(yè)用途地塊，該新地塊使用年限同為50年，出讓價(jià)格為每平方米4000元，按公司廠房用地五年后折余口徑調(diào)整，可比價(jià)格為每平方米3600元。由于該新地塊出讓價(jià)格為該公司廠房用地的可比市場(chǎng)價(jià)格，且高于會(huì)計(jì)核算價(jià)格，按照可比市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整后的廠房用地2011年年末折余價(jià)值應(yīng)為3600萬(wàn)元。因此，盡管按照會(huì)計(jì)核算結(jié)果，甲公司2011年年末不動(dòng)產(chǎn)3800萬(wàn)元（2000+1800）占公司全部資產(chǎn)8800（2000+1800+5000）萬(wàn)元的比例不超過(guò)44%，但將公司土地使用權(quán)按可比市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整計(jì)價(jià)后，甲公司2011年年末不動(dòng)產(chǎn)5600萬(wàn)元（2000+3600）占公司全部資產(chǎn)10600（2000+3600+5000）萬(wàn)元的比例超過(guò)52%，仍可以確定2011年末甲公司股份價(jià)值50%以上直接或間接由位于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)構(gòu)成。
55. 非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)土地使用權(quán)如何繳納企業(yè)所得稅？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)土地使用權(quán)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務(wù)人在支付時(shí)代扣代繳。
（五）租金所得
56. 非居民企業(yè)融資租賃和出租不動(dòng)產(chǎn)的租金所得如何繳納企業(yè)所得稅？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）第四條規(guī)定：
（一）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國(guó)境內(nèi)企業(yè) (包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè))，非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費(fèi)(包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的價(jià)款)扣除設(shè)備、物件價(jià)款后的余額，作為貸款利息所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)在支付時(shí)代扣代繳。
（二）非居民企業(yè)出租位于中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所進(jìn)行日常管理的，以其取得的租金收入全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國(guó)境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳。
如果非居民企業(yè)委派人員在中國(guó)境內(nèi)或者委托中國(guó)境內(nèi)其他單位或個(gè)人對(duì)上述不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行日常管理的，應(yīng)視為其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，非居民企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
（六）其他所得
57. 非居民企業(yè)的其他所得如何繳納企業(yè)所得稅？
答：企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。目前國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)并未對(duì)如何區(qū)分“其他所得”來(lái)源于境內(nèi)、境外進(jìn)行明確。
四、源泉扣繳中稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)同管理
58. 非居民企業(yè)取得的同一項(xiàng)所得在境內(nèi)存在多個(gè)所得發(fā)生地，涉及多個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，按照37號(hào)公告第九條的規(guī)定選擇一處所得發(fā)生地自行申報(bào)納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)間應(yīng)如何進(jìn)行協(xié)同管理？
答：37號(hào)公告第十條規(guī)定，發(fā)生上述情況時(shí)，受理申報(bào)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理申報(bào)后5個(gè)工作日內(nèi)，向扣繳義務(wù)人所在地和同一項(xiàng)所得其他發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》，告知其非居民企業(yè)涉稅事項(xiàng)。
59. 扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法扣繳應(yīng)扣繳稅款且納稅人也未自行申報(bào)繳納的情形下，如果扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)間應(yīng)如何進(jìn)行信息溝通？
答：37號(hào)公告第十二條規(guī)定，發(fā)生上述情形時(shí)，負(fù)責(zé)追繳稅款的所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)有關(guān)情況；扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自確定應(yīng)納稅款未依法扣繳之日起5個(gè)工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》，告知其非居民企業(yè)涉稅事項(xiàng)。
60. 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向其他項(xiàng)目支付人追繳稅款時(shí)，其他項(xiàng)目支付人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何處理？
答：37號(hào)公告第十三條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在按照公告第十二條規(guī)定追繳非居民企業(yè)應(yīng)納稅款時(shí)，可以收集、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目及其支付人的相關(guān)信息，并向該其他項(xiàng)目支付人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，從該非居民企業(yè)其他收入項(xiàng)目款項(xiàng)中依照法定程序追繳欠繳稅款及應(yīng)繳的滯納金。其他項(xiàng)目支付人所在地與未扣稅所得發(fā)生地不一致的，其他項(xiàng)目支付人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助。
編輯：鄒然
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