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最新研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策13個問題解答
發(fā)布日期：2017-11-23 來源：廈門地方稅務局
近日，國家稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2017年第40號），對研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題做了調整。為讓納稅人更好地理解和運用研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，做好2017年度企業(yè)所得稅年度納稅申報，現整理了若干問題，解答如下：
一、納稅人在季度申報時，可以享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠嗎？
答：根據《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》規(guī)定，納稅人在季度預繳時，不進行研發(fā)費用加計扣除。
二、納稅人享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠，如何進行年度申報？
答：研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，年末匯總分析填報《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。納稅人在進行年度申報時應按照《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》，并按照《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》。
三、享受研發(fā)費用加計扣除政策，需要到主管稅務機關備案嗎？
答：企業(yè)應在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進行備案，備案不遲于報送年度納稅申報表等相關資料的時間。企業(yè)備案時，需要填報備案表格，同時按照規(guī)定留存?zhèn)洳橄嚓P資料。
四、問：企業(yè)申請享受研究開發(fā)費加計扣除時，應留存?zhèn)洳槭裁促Y料？
答：主要備查資料包括（留存?zhèn)洳橘Y料保存期限為10年）：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經國家有關部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明；
5.集中開發(fā)項目研發(fā)費決算表、《集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表》和實際分享比例等資料；
6.研發(fā)項目輔助明細賬和研發(fā)項目匯總表。
五、問：允許加計扣除的研發(fā)費用支出范圍包括哪些？
答：允許加計扣除的研發(fā)費用支出范圍包括：
1.人員人工費用。
2.直接投入費用。
3.折舊費用。
4.無形資產攤銷。
5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費。
6.其他相關費用。
7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。
六、人員人工費用包括什么？
答：人員人工費用指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
（一）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
接受勞務派遣的企業(yè)按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
（二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。
（三）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
七、直接投入費用包括什么？
答：直接投入費用指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
（一）以經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（二）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
八、問：折舊費用如何計算加計扣除額？
答：折舊費用指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
（一）用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（二）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
九、問：無形資產費用如何攤銷？
答：無形資產攤銷費用指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
（一）用于研發(fā)活動的無形資產，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（二）用于研發(fā)活動的無形資產，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
十、問：其他相關費用包括哪些費用？
答：其他相關費用指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
十一：問：其他相關費用如何計算？
答：其他相關費用限額＝第五條允許加計扣除的研發(fā)費用中的第１項至第５項的費用之和×10％/(1-10%)。
當其他相關費用實際發(fā)生數小于限額時，按實際發(fā)生數計算稅前加計扣除數額；當其他相關費用實際發(fā)生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數額。
十二、問：研發(fā)中取得的政府補助，可以計算加計扣除額嗎？
答：企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
十三、案例：
某公司2017年度研發(fā)費用發(fā)生38000000元，其中材料及燃料動力費用855000元（材料費615000元，燃料費240000元），直接從事研發(fā)的人員人工費用28882672元（工資獎金19287777元，基本養(yǎng)老保險等9594895元），設備折舊費1556495元，鑒定論證評審費1974358元，設計制定資料翻譯費用4731475元，加計扣除研發(fā)費用33326836元。2017年度共立項15項研發(fā)項目，研發(fā)人員358人。計算該公司研發(fā)費用加計扣除額。
其他相關費用限額＝（855000+28882672+1556495）×10％/(1-10%)=31294167×10％/(1-10%)=3477129.67（元）
其他相關費用發(fā)生額=鑒定論證評審費1974358+設計制定資料翻譯費用4731475=6705833（元）
其他相關費用可扣除額為：3477129.67元
該公司可加計扣除的研發(fā)費用發(fā)生額：
855000+28882672+1556495+3477129.67=34771296.67（元）
該公司研發(fā)費用加計扣除額：
34771296.67×50%=17385648.34（元）
研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表
納稅人名稱（蓋章）： 納稅人識別號：
2017 年度 金額單位：元(列至角分）
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序號 |
項目 |
發(fā)生額 |
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1 |
一、人員人工費用小計 (1=1.1+1.2+1.3) |
28882672 |
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1.1 |
直接從事研發(fā)活動人員 |
工資薪金 |
19287777 |
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1.2 |
五險一金 |
9594895 |
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1.3 |
外聘研發(fā)人員的勞務費用 |
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2 |
二、直接投入費用小計(2=2.1+2.2+…+2.8) |
855000 |
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2.1 |
研發(fā)活動直接消耗 |
材料 |
615000 |
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2.2 |
燃料 |
240000 |
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2.3 |
動力費用 |
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|
2.4 |
用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費 |
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|
2.5 |
用于不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費 |
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|
2.6 |
用于試制產品的檢驗費 |
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|
2.7 |
用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用 |
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|
2.8 |
通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費 |
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3 |
三、折舊費用小計(3=3.1+3.2) |
1556495 |
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3.1 |
用于研發(fā)活動的儀器的折舊費 |
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|
3.2 |
用于研發(fā)活動的設備的折舊費 |
1556495 |
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4 |
四、無形資產攤銷小計(4=4.1+4.2+4.3) |
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|
4.1 |
用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費用 |
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|
4.2 |
用于研發(fā)活動的專利權的攤銷費用 |
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4.3 |
用于研發(fā)活動的非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用 |
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|
5 |
五、新產品設計費等小計(5=5.1+5.2+5.3+5.4) |
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|
5.1 |
新產品設計費 |
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5.2 |
新工藝規(guī)程制定費 |
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|
5.3 |
新藥研制的臨床試驗費 |
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|
5.4 |
勘探開發(fā)技術的現場試驗費 |
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6 |
六、其他相關費用小計(6=6.1+6.2+6.3+…) |
6705833 |
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6.1 |
鑒定論證評審費 |
1974358 |
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6.2 |
設計制定資料翻譯費用 |
4731475 |
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7 |
七、委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用 |
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7.1 |
其中：委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用（包括存在關聯關系的委托研發(fā)） |
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8 |
八、允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1至5類費用合計（1+2+3+4+5） |
31294167 |
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8.1 |
其他相關費用限額=序號8×10％/(1-10％) |
3477129.67 |
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9 |
九、當期費用化支出可加計扣除總額 |
34771296.67 |
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10 |
十、研發(fā)項目形成無形資產當期攤銷額 |
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10.1 |
其中：準予加計扣除的攤銷額 |
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11 |
十一、當期實際加計扣除總額（9+10.1）×50％ |
17385648. |
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滇公網安備 53010202000370號