營(yíng)改增后建筑勞務(wù)走“清包工合同”最合算
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-25
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在實(shí)際施工中，建筑勞務(wù)基本都是外包或勞務(wù)派遣。因此，也就存在建筑勞務(wù)公司和勞務(wù)派遣公司。
營(yíng)改增，對(duì)建筑勞務(wù)的選擇是否有影響？
建筑勞務(wù)外包和勞務(wù)派遣，哪個(gè)方式更合算呢？
建筑勞務(wù)公司
營(yíng)改增以后，按照稅法規(guī)定，建筑勞務(wù)公司按照11%征稅。
營(yíng)改增之前，建筑勞務(wù)公司是按照3%征稅的，相當(dāng)于多了8%，所以建筑勞務(wù)公司的稅負(fù)相對(duì)來(lái)說(shuō)是加重的。
1、簽清包工合同更省稅
稅法規(guī)定，清包工合同可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，所以建筑勞務(wù)公司，跟總包公司簽合同，基本上都是簽清包工合同。
這樣一來(lái)，建筑勞務(wù)公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，實(shí)際上是按照3%/(1+3%)=2.91%來(lái)征稅的。
也就是說(shuō)，營(yíng)改增以后，建筑勞務(wù)公司的稅率比營(yíng)改增之前下降了0.09%。
2、與建筑勞務(wù)公司合作更合算
對(duì)于總包而言，選擇與建筑勞務(wù)公司合作，并簽訂清包工合同，總承包公司的人工費(fèi)可以抵扣3%。
如果不跟建筑勞務(wù)公司合作，那么人工費(fèi)必須要做成工資表的形式，這樣一來(lái)就無(wú)法抵扣，人工費(fèi)純粹是按11個(gè)稅點(diǎn)開給業(yè)主的。
總包選擇與建筑勞務(wù)公司合作，不需要再承擔(dān)工人的社保費(fèi)用。
營(yíng)改增之前，工程項(xiàng)目的建安發(fā)票是在工程所在地代開的，地稅局往往在開建安發(fā)票的時(shí)候，已經(jīng)一次性綜合扣除了工人工資里面的個(gè)人所得稅了。
營(yíng)改增以后，增值稅要回到公司注冊(cè)所在地來(lái)申報(bào)了，在公司注冊(cè)所在地開發(fā)票給對(duì)方，已經(jīng)扣不到工人工資的個(gè)稅了。
依照勞動(dòng)合同法來(lái)講，建筑企業(yè)與工地民工構(gòu)成雇用與被雇傭的關(guān)系。如果建筑企業(yè)以工資表形式發(fā)放工人工資（不采用建筑勞務(wù)），按照規(guī)定，還需要給所有的工人繳納社保。
這樣一來(lái)，施工企業(yè)將不堪重負(fù)。
因此，營(yíng)改增以后，民工工資不能再走工資表形式，必須要走“跟建筑勞務(wù)公司簽清包工合同”。這樣是互惠互利，雙贏的。
所以，大型的建筑企業(yè)集團(tuán)，可以考慮成立一家建筑勞務(wù)公司。
首先，跟建筑勞務(wù)公司簽訂清包工合同，總包不需要買保險(xiǎn)了，這叫勞務(wù)外包。直接建筑勞務(wù)公司開發(fā)票，總包公司直接進(jìn)入工程施工，二級(jí)科目人工費(fèi)就ok了，發(fā)票可以抵扣3%。
對(duì)于建筑勞務(wù)公司，按照2.91%計(jì)稅，同時(shí)還要為民工購(gòu)買保險(xiǎn)、繳社保，建筑勞務(wù)公司是更加負(fù)擔(dān)不起的。
3、建筑勞務(wù)公司與繳納社保問(wèn)題
就實(shí)際情況而言，民工按工作天數(shù)來(lái)算工資，可以在與工人簽合同時(shí)注明：
（1）日工資里面包含“國(guó)家基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”；
（2）工人自愿放棄在工程施工所在地繳納基本社會(huì)保險(xiǎn)，回到戶口所在地社保署交社保，公司按照國(guó)家規(guī)定承擔(dān)民工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
（3）工人的工資與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，每月按時(shí)發(fā)放到工資卡中。
勞務(wù)派遣公司
1、勞務(wù)派遣公司實(shí)行差額征稅
根據(jù)財(cái)稅2016年36號(hào)文件 附件2規(guī)定，營(yíng)改增以后，勞務(wù)派遣公司按照6%征收增值稅（建筑企業(yè)的人工費(fèi)可以抵扣6%）；
根據(jù)稅務(wù)總局文件，財(cái)稅2016年47號(hào)文件規(guī)定，營(yíng)改增以后，勞務(wù)派遣公司也可以選擇差額計(jì)稅，就是勞務(wù)派遣公司的向用人單位拿到的所有的錢減去被派遣人員的工資保險(xiǎn)福利費(fèi)用，得到的差額部分采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，按照5%征稅。
差額征稅稅額=差額/(1+5%)*5%
稅法規(guī)定，勞務(wù)派遣公司一旦選擇差額征稅，只能抵扣差額部分的稅，勞務(wù)派遣公司支付給被派遣職工的公司保險(xiǎn)福利費(fèi)只能開增值稅普通發(fā)票。
舉例：勞務(wù)派遣公司收到用人單位支付的人工費(fèi)1000萬(wàn)，其中800萬(wàn)用于支付工人的工資、福利費(fèi)用。勞務(wù)派遣公司采用差額征稅。
勞務(wù)派遣公司差額征稅稅額=（1000萬(wàn)-800萬(wàn)）/(1+5%)*5%
對(duì)于用人單位而言，總支付1000萬(wàn)，只能收到800萬(wàn)的普通發(fā)票和200萬(wàn)的增值稅專用發(fā)票。
可以用來(lái)抵扣的，只有200萬(wàn)的發(fā)票按照5%抵扣。對(duì)施工企業(yè)而言，肯定是不合算的。
2、營(yíng)改增以后，采用勞務(wù)派遣多處受限
營(yíng)改增以后，建筑企業(yè)是最好不要采用勞務(wù)派遣的。
為什么這樣說(shuō)？
第一點(diǎn)，選擇勞務(wù)派遣依然要負(fù)擔(dān)工人的社保費(fèi)用。
第二點(diǎn)，按照勞動(dòng)合同法規(guī)定，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)企業(yè)用工總量的10%。（依照勞動(dòng)合同法，用工比例是訂立勞動(dòng)合同文書里使用的被派遣勞動(dòng)者總和來(lái)計(jì)算的。）
實(shí)際上，大部分情況下，工地上勞務(wù)派遣的民工往往超過(guò)10%，這是不合法的。
第三點(diǎn)，依照勞動(dòng)合同法暫行規(guī)定，勞務(wù)派遣員工只能在“臨時(shí)性、輔助性、替代性”崗位任職（臨時(shí)性，指工作時(shí)間不能超過(guò)6個(gè)月）。
這項(xiàng)規(guī)定也同樣限定使用勞務(wù)派遣員工。
因此，營(yíng)改增以后，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)限制或終止使用勞務(wù)派遣，最好與建筑勞務(wù)公司合作，走清包工合同形式。
來(lái)源：智慧源地產(chǎn)財(cái)稅
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