取得虛開增值稅專用發(fā)票，善意惡意如何定性？
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-12-25
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中國稅務報
目前，從稅務機關對購貨方取得的已定性為虛開的增值稅專用發(fā)票案件的處理結果上來看，大部分定性為“善意取得虛開增值稅專用發(fā)票”，移送公安機關進一步查實的較少。從某種層面上來說，企業(yè)較少有“善意取得虛開增值稅專用發(fā)票”的情況。因此，稅務機關在專用發(fā)票檢查中，對“善意取得虛開增值稅專用發(fā)票”的定性要慎重，規(guī)避不必要的稅務風險。
對“取得虛開增值稅專用發(fā)票”行為如何定性
國家稅務總局為整治稅收環(huán)境，加大對虛開發(fā)票犯罪的打擊力度，先后下發(fā)了《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕134號）和《國家稅務總局關于〈納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補充通知》（國稅發(fā)〔2000〕182號）中都對虛開專用發(fā)票行為有嚴格的處理規(guī)定。但是這種“一刀切”的處理方式，對購貨方（受票方）不知道取得的增值稅專用發(fā)票是銷售方虛開的情況下，顯得有失公平。因此，隨后發(fā)出的《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號）中界定了“善意取得增值稅專用發(fā)票”與“惡意取得增值稅專用發(fā)票”的兩種行為。2007年12月《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》（國稅函〔2007〕1240號）中規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，指購貨方與銷售方存在真實交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。
對“善意取得虛開增值稅專用發(fā)票”的認識
認定“善意取得”行為必須具備以下幾種條件：一是貨物交易行為的真實性。受票方的有關財務憑證、購銷合同、發(fā)貨明細單、倉庫驗收記錄、貨款支付憑證和運費結算單及相關單據(jù)資料等單證真實可靠，受票方?jīng)]有做假賬、做偽證、制造虛假資金流逃避稅務機關檢查；二是內(nèi)容的一致性。受票方接受的增值稅專用發(fā)票的開票方與銷貨方一致、銷貨方開出的增值稅專用發(fā)票是銷貨方所在地的增值稅專用發(fā)票、發(fā)票所注明的品目、數(shù)量、金額與實際交易相符；三是資金結算的相符性。通過銀行結算貨款，受票方財務憑證的原始資料的內(nèi)容和發(fā)票內(nèi)容不僅要相符，銀行查詢的結算支票的內(nèi)容和發(fā)票內(nèi)容也要相符；通過現(xiàn)金結算貨款，受票方貨幣資金的支付與貨物購進、發(fā)票內(nèi)容相符，不存在通過私人賬戶進行資金隱蔽迂回，在開票方、出票方和中介人等環(huán)節(jié)分割利益；通過銀行背書轉讓支付，貨款結算和開票方不一致，但要關注業(yè)務的相關性；四是發(fā)票來源的確定性。有證據(jù)證明受票方不知銷貨方開出的增值稅專用發(fā)票是非法手段獲得的，主觀上不具有偷稅意識且沒有作出具體的偷稅行為。
“善意”與“惡意”的認定標準
一是稅務風險。納稅人的稅務風險在于，認定“善意”取得虛開專用發(fā)票予以抵扣的行為，不以偷稅或者騙取出口退稅論處，只是按有關規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，依法予以追繳。與之相關的成本、費用及其他支出可以在企業(yè)所得稅稅前列支；認定“惡意”取得的專用發(fā)票應按偷稅或者騙取出口退稅處理，不允許稅前列支相應成本。構成犯罪的，移送司法機關依法追究其刑事責任。二是執(zhí)法風險。稅務機關的執(zhí)法風險在于，未依據(jù)上述標準對納稅人取得的虛開增值稅專用發(fā)票進行認定，只是簡單認為沒有證據(jù)證明受票方不知銷貨方開出的增值稅專用發(fā)票是非法手段獲得的，主觀上不具有偷稅意識且沒有作出具體的偷稅行為，就認定為受票方善意取得虛開增值稅專用發(fā)票。因此，要認定納稅人屬于“善意取得增值稅專用發(fā)票”還是“惡意取得增值稅專用發(fā)票”的行為，不能機械地執(zhí)行票、貨、款一致的標準，要深入理解文件精神，認真對照認定標準加以認定。在執(zhí)法過程中，做到有法可依、提高納稅人稅法遵從度，降低稅收執(zhí)法風險。
作者：封雋 江會華
來源：中國稅務報
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