江西國稅再次解答全面推開營改增的14個政策問題
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-25
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來源：江西國家稅務(wù)局 發(fā)布時間：2017年12月20日
江西省國家稅務(wù)局全面推開營改增政策問題解答九
一、扣繳義務(wù)人在申報增值稅扣繳稅款時，需要提交什么資料？
答：根據(jù)進一步深化“放管服”改革要求，納稅人在申報增值稅扣繳稅款時，無需提交相關(guān)資料，直接填報《扣繳稅款申報表》申報即可。
二、根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。享受優(yōu)惠政策的備案條件是試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務(wù)機關(guān)備查。如省級科技主管部門將權(quán)限下放，稅務(wù)機關(guān)是否對市級科技主管部門的證明文件予以認可？
答：為進一步深化行政審批改革，方便納稅人享受稅收優(yōu)惠政策，《江西省人民政府關(guān)于取消和下放一批行政審批項目和備案項目的決定》（贛府發(fā)〔2014〕4號）規(guī)定技術(shù)合同認定權(quán)限下放至設(shè)區(qū)市科技局。國稅部門可以將市級及以上科技主管部門的認定意見作為享受增值稅優(yōu)惠政策的備案資料。
三、從事街道道路、鄉(xiāng)村公路的保潔、垃圾清掃、收集以及轉(zhuǎn)清運經(jīng)營業(yè)務(wù)按何種稅目繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》（財稅[2015]78號）中附件《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定，“垃圾”，是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸桿、樹皮廢渣、污泥、合成革及化纖廢棄物、病死畜禽等養(yǎng)殖廢棄物等垃圾。“垃圾處理”，是指運用填埋、焚燒、綜合處理和回收利用等形式，對垃圾進行減量化、資源化和無害化處理處置的業(yè)務(wù)。
因此，該業(yè)務(wù)不屬于資源綜合利用文件中的垃圾處理或處置增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按“生活服務(wù)—居民日常服務(wù)”生活服務(wù)業(yè)中的市容市政管理服務(wù)繳納增值稅。
四、混合銷售行為如何確定征收品目？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第四十條規(guī)定：“一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。”
根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第二十八條第三款規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。為便于計算，在總局未明確前，年應(yīng)稅銷售額按納稅人上年度應(yīng)征增值稅銷售額確定，開業(yè)不足一年的，按實際經(jīng)營期的應(yīng)征增值稅累計銷售額確定。
五、從事挖砂（采砂）勞務(wù)如何確定增值稅應(yīng)稅范圍？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人為其他單位和個人開采礦產(chǎn)資源提供勞務(wù)有關(guān)貨物和勞務(wù)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第56號）文件規(guī)定，納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當繳納增值稅。因此采砂勞務(wù)屬于原增值稅范圍，按“加工修理修配勞務(wù)”繳納增值稅。
六、對實行統(tǒng)一核算的總分機構(gòu)之間無償劃轉(zhuǎn)不動產(chǎn)是否需要視同銷售繳納增值稅？
答：實行統(tǒng)一核算的總分機構(gòu)之間無償劃轉(zhuǎn)不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程，應(yīng)按規(guī)定視同銷售，在不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程所在地地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地國稅機關(guān)申報繳納增值稅。
七、建筑合同總承包方對外簽訂分包合同，同一建筑服務(wù)分包合同中包含銷售自產(chǎn)貨物和提供安裝服務(wù)的，適用簡易計稅情況下，分包方銷售自產(chǎn)貨物的部分，可否作為總承包方的分包款扣除？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號 ）第一條規(guī)定，納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。因此，建筑服務(wù)分包方銷售自產(chǎn)貨物并提拱建筑服務(wù)的，且同一建筑服務(wù)分包合同中包含銷售自產(chǎn)貨物和提供安裝服務(wù)的，總包方取得分包方銷售自產(chǎn)貨物的部分可以作為建筑服務(wù)分包款的扣除額。
八、納稅人提供信息網(wǎng)絡(luò)工程建設(shè)服務(wù)（如建設(shè)多媒體教室、養(yǎng)殖基地信息化管理系統(tǒng)、樓宇廠房的安全保護監(jiān)控系統(tǒng)）的征收稅目是什么？
答：納稅人提供信息網(wǎng)絡(luò)工程建設(shè)服務(wù)按提供建筑服務(wù)繳納增值稅。
九、房地產(chǎn)公司接盤形式繼續(xù)開發(fā)，接盤前是老項目，接盤后由于施工許可證過期，需重新辦理施工許可證，可否選擇簡易計稅？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，建筑工程老項目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
因此，項目接盤后，如該項目建設(shè)工程規(guī)劃許可、立項批準文號、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容未發(fā)生改變且已實際開工的，可按接盤前取得的《建筑工程施工許可證》注明的開工日期確定是否屬于建筑工程老項目選擇適用簡易計稅。
十、企業(yè)經(jīng)營多用途卡銷售業(yè)務(wù)，從發(fā)卡機構(gòu)買入多用途卡，取得增值稅普通發(fā)票，再將多用途卡轉(zhuǎn)賣給其他企業(yè)，賺取手續(xù)費（或差價），該行為如何繳納增值稅和開具發(fā)票？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（2016年第53號）第四條第（一）項規(guī)定，支付機構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。第四條第（二）項規(guī)定，支付機構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
企業(yè)從發(fā)卡機構(gòu)買入多用途卡再銷售，征收范圍和發(fā)票開具可比照上述規(guī)定執(zhí)行。
十一、企業(yè)以低于面值價格取得銀行承兌匯票，差額是否征收增值稅？如征收增值稅，如何開具增值稅發(fā)票？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，貸款是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。納稅人以低于面值價格取得銀行承兌匯票獲取差價收益的行為屬于貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)按貸款服務(wù)繳納增值稅?？砷_具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
十二、支付給電信代理點、保險代理公司的保險代理人、房產(chǎn)兼職銷售代理人、電費POS機代收點的代理手續(xù)費，可否參照45號公告規(guī)定由支付單位到國稅局匯總代開發(fā)票？
答：在國家稅務(wù)總局未明確前，為減少個人代理人和稅務(wù)機關(guān)的辦稅成本，電信、郵政、保險代理公司、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、電力公司的銷售代理人或費用代收點，其代理人為其他個人時，可比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）規(guī)定,由支付單位匯總代開增值稅普通發(fā)票。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的銷售代理是指其他個人兼職為項目所在地在江西省內(nèi)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的房產(chǎn)提供的代理銷售服務(wù)。
十三、購買分布式光伏發(fā)電項目電力產(chǎn)品委托代征業(yè)務(wù)可否匯總開具發(fā)票？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國家電網(wǎng)公司購買分布式光伏發(fā)電項目電力產(chǎn)品發(fā)票開具等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第32號），為進一步減輕代征稅款、開具發(fā)票工作量，電力公司所屬企業(yè)從分布式光伏發(fā)電項目發(fā)電戶處購買電力產(chǎn)品，可由電力公司所屬企業(yè)匯總開具“收購”字樣的增值稅普通發(fā)票。電力公司所屬企業(yè)應(yīng)登記發(fā)電戶信息，并制作每月電費結(jié)算清單留存?zhèn)洳椤?/span>
十四、電費收款方與開具發(fā)票主體不一致如何處理？
答：（一）為適應(yīng)電力公司改革要求，對電力公司撤銷縣供電公司電費賬戶后，用電客戶電費交至設(shè)區(qū)市級供電公司賬戶的，電費發(fā)票可仍由縣供電公司開具；
（二）電力公司與用電戶、“電ｅ寶”平臺公司簽訂三方代收電費協(xié)議，通過“電ｅ寶”平臺向用電戶收繳電費，電費發(fā)票可由三方代收電費協(xié)議中的供電公司開具。
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