浙江明確進(jìn)一步擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍有關(guān)事項(xiàng)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-25
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浙江省財(cái)政廳浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍有關(guān)事項(xiàng)的通知
浙財(cái)稅政〔2017〕32號(hào)
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2013〕57號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)將我省進(jìn)一步擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、本次納入核定扣除試點(diǎn)范圍的行業(yè)
以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售羽絨制品、絲棉制品、竹木制品、水產(chǎn)制品、香菇制品、蜂膠產(chǎn)品、生物制品、茶葉、粽子以及所有從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，均按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）的有關(guān)規(guī)定核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；購(gòu)進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。
農(nóng)產(chǎn)品是指《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）規(guī)定的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。
【筆者注】
1.對(duì)象包括：
（1）羽絨制品、絲棉制品、竹木制品、水產(chǎn)制品、香菇制品、蜂膠產(chǎn)品、生物制品、茶葉、粽子等9個(gè)行業(yè)的生產(chǎn)企業(yè)；
（2）所有農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售企業(yè)。
2.進(jìn)項(xiàng)處理：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不按票面抵扣；其他依然按照專票等抵扣品種抵扣。
二、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法
（一）試點(diǎn)納稅人以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售絲棉制品、蜂膠產(chǎn)品、茶葉、粽子的，按照財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件附件1《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施辦法》）第四條規(guī)定的“投入產(chǎn)出法”，核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）試點(diǎn)納稅人以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售羽絨制品、竹木制品、水產(chǎn)制品、香菇制品、生物制品的，按照《實(shí)施辦法》第四條規(guī)定的“成本法”，核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
（三）新辦的試點(diǎn)納稅人或試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，在投產(chǎn)當(dāng)期采用《實(shí)施辦法》第四條規(guī)定的“參照法”，在投產(chǎn)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或農(nóng)產(chǎn)品耗用率。
【筆者注】
1.絲棉制品、蜂膠產(chǎn)品、茶葉、粽子等四個(gè)行業(yè)采用投入產(chǎn)出法；
2. 羽絨制品、竹木制品、水產(chǎn)制品、香菇制品、生物制品等5個(gè)行業(yè)采用成本法；
3.新辦納稅人或新增產(chǎn)品的采用參照法。
三、扣除標(biāo)準(zhǔn)
（一）對(duì)試點(diǎn)納稅人生產(chǎn)銷售絲棉制品、蜂膠產(chǎn)品、茶葉、粽子的，實(shí)行全省統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)(見(jiàn)附件1《全省統(tǒng)一的部分農(nóng)產(chǎn)品扣除標(biāo)準(zhǔn)表》）。
（二）對(duì)試點(diǎn)納稅人由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況特殊，按“投入產(chǎn)出法”計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法參照全國(guó)、全省統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)，以及按“成本法”核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按《實(shí)施辦法》第十三條履行特定扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序。
（三）對(duì)試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品(包括簡(jiǎn)單加工后仍然屬于財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)文“農(nóng)產(chǎn)品范圍”的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品)直接銷售的，其扣除標(biāo)準(zhǔn)（損耗率）實(shí)行主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案制，試點(diǎn)納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送核定扣除申請(qǐng)報(bào)告和損耗率計(jì)算資料。
對(duì)試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品)的，其扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案制，試點(diǎn)納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送核定扣除申請(qǐng)報(bào)告。
（四）試點(diǎn)納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額具體計(jì)算辦法按《實(shí)施辦法》第四條第（一）、（二）、（三）款以及《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào))第二條第（一）款的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
四、關(guān)于期初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問(wèn)題
（一）試點(diǎn)納稅人自實(shí)施核定扣除之日起，將期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品以及庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。
期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品以及庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=（期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品以及庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額）×購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品適用稅率或扣除率。期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品包括購(gòu)進(jìn)用于直接銷售的農(nóng)產(chǎn)品和用于經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品。
（二）試點(diǎn)納稅人按照《實(shí)施辦法》第九條有關(guān)規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出形成的應(yīng)納稅款，一次性繳納入庫(kù)確有困難的，可于2018年6月30日前將進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出額分期轉(zhuǎn)出，并需填寫(xiě)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)納稅人期初庫(kù)存進(jìn)項(xiàng)稅額分期轉(zhuǎn)出備案表》（附件2），報(bào)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)備案。
（三）當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第17欄“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目用”的“稅額”欄。
五、試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)?zhí)囟鄢龢?biāo)準(zhǔn)的核定程序及資料要求
（一）試點(diǎn)納稅人（采用投入產(chǎn)出法并適用全國(guó)或全省統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)的試點(diǎn)納稅人除外）應(yīng)于當(dāng)年1月15日前或投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提出特定扣除標(biāo)準(zhǔn)的書(shū)面核定申請(qǐng)報(bào)告，內(nèi)容包括企業(yè)生產(chǎn)工藝流程（可用圖表方式表述）、需核定的每種產(chǎn)品類型、原材料構(gòu)成情況等，并填寫(xiě)遞交《試點(diǎn)納稅人＿＿年度農(nóng)產(chǎn)品特定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)表》(投入產(chǎn)出法)（附件3）或《試點(diǎn)納稅人＿＿年度農(nóng)產(chǎn)品特定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)表》(成本法)（附件4）。
主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)有關(guān)資料進(jìn)行審核，出具審核報(bào)告，并在《試點(diǎn)納稅人＿＿年度農(nóng)產(chǎn)品特定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)表》簽署意見(jiàn)后連同納稅人申請(qǐng)報(bào)告、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核報(bào)告，逐級(jí)上報(bào)省國(guó)稅局審定。
主管國(guó)稅機(jī)關(guān)在接到省國(guó)稅局下發(fā)的核定扣除標(biāo)準(zhǔn)后應(yīng)向社會(huì)公告核定扣除標(biāo)準(zhǔn)，并制作《稅務(wù)事項(xiàng)告知書(shū)》告知納稅人。
（二）試點(diǎn)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)有疑義或者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化的，可以自稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布公告或者收到稅務(wù)機(jī)關(guān)《稅務(wù)事項(xiàng)告知書(shū)》之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)，并提供說(shuō)明生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)真實(shí)情況的證據(jù)。
六、試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)及資料要求
試點(diǎn)納稅人在增值稅申報(bào)期內(nèi)，除向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法》規(guī)定的納稅申報(bào)資料外，還應(yīng)報(bào)送《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表（匯總表）》、《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》、《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》、《購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》、《購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》。
試點(diǎn)納稅人應(yīng)將《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表（匯總表）》中“當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”合計(jì)數(shù)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第6欄的“稅額”欄，不填寫(xiě)第6欄“份數(shù)”和“金額”數(shù)據(jù)。
七、實(shí)施時(shí)間
本通知自2018年1月1日起施行，《浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問(wèn)題的公告》(浙江省國(guó)家稅務(wù)局公告2016年第10號(hào))第二條同時(shí)廢止。
附件1:全省部分農(nóng)產(chǎn)品統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)表
附件2:農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)納稅人初庫(kù)存進(jìn)項(xiàng)稅額分期轉(zhuǎn)出備案表
附件3:試點(diǎn)納稅人_____年度農(nóng)產(chǎn)品特定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)表(投入產(chǎn)出法)
附件4:試點(diǎn)納稅人_____年度農(nóng)產(chǎn)品特定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)表(成本產(chǎn)出法)
浙江省財(cái)政廳浙江省國(guó)家稅務(wù)局
2017年12月9日
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