一文搞掂銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何繳納增值稅
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-22
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來源：福建國(guó)家稅務(wù)局 發(fā)布時(shí)間：2017年11月29日
12366熱點(diǎn)聚焦（二十六）
“我們企業(yè)最近賣了一輛車，涉稅處理真是煩煞我也……17%？3%？2%？各種稅率征收率在我腦子里亂飛，到底怎么處理才是正確的??？”
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一、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)
1.我省一般納稅人固定資產(chǎn)在2009年1月1日前購入或自制的，依照3%征收率減按2%征收增值稅。（注：固定資產(chǎn)中的小汽車、摩托車、游艇從2013年8月1日起，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，時(shí)間應(yīng)以2013年8月1日前后區(qū)分。）
2.一般納稅人固定資產(chǎn)在2009年1月1日后購入或自制的，應(yīng)區(qū)分：
（1）屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
注：與固定資產(chǎn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣情形包括：
（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物；
（二）非正常損失的購進(jìn)貨物；
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物；
（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。
（2）一般納稅人銷售自己使用過的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率征收率減按2%征收增值稅。
（3）納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)的，可按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
（4）一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，可按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
（5）一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
文件依據(jù)：
1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）；
2.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）；
3.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))
4. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）
5. 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。
二、小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)
小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，依3%征收率減按2%征收增值稅。
文件依據(jù)：
1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）；
三、發(fā)票開具規(guī)定
1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法，依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具征收率為3%的普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具征收率為3%的普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
3.納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。
文件依據(jù)：
1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（ 國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）；
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）
3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）
四、銷售額和應(yīng)納稅額計(jì)算
1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
銷售額=含稅銷售額/（1+3%）
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
2. 一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
銷售額=含稅銷售額/（1+17%）
應(yīng)納稅額=銷售額×17%
3.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
銷售額=含稅銷售額/（1+3%）
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
文件依據(jù)：
1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（ 國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）；
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）
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