同樣都是不交稅，不征稅收入和免稅收入有區(qū)別嗎？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-12
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廣東地稅
企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，涉及到的“不征稅收入”“免稅收入”兩個(gè)概念，同樣都是不交稅，但區(qū)分不清，卻是會(huì)賠了夫人又折兵！
別急，
小編這就給大家說(shuō)明一下它們的概念！
不 征 收 收 入
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條，收入總額中的下列收入為不征稅收入：
（一）財(cái)政撥款
注釋?zhuān)浩髽I(yè)所得稅法第七條第一項(xiàng)所稱(chēng)財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金
注釋?zhuān)赫曰?，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金。
1.企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2.企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
3.對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。
（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入
注釋?zhuān)簢?guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。
補(bǔ)
充
說(shuō)
明
財(cái)稅﹝2008﹞151號(hào)規(guī)定：
一、財(cái)政性資金
(一)企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
(二)對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
(三)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
本條所稱(chēng)財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱(chēng)國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。
財(cái)稅﹝2011﹞70號(hào)規(guī)定：
一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件;
(二)財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;
(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
提醒大家一下喔，平時(shí)遇到的主要是前面兩條，第三條作為一個(gè)兜底。
相關(guān)政策補(bǔ)充
根據(jù)財(cái)稅﹝2012﹞27號(hào)規(guī)定：
五、符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅﹝2011﹞100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
免 稅 收 入
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：
(一)國(guó)債利息收入；
(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
補(bǔ)充說(shuō)明
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。”
(三)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
(四)符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
補(bǔ)
充
說(shuō)
明
財(cái)稅﹝2009﹞122號(hào)，將符合條件的非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍明確如下：
一、非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：
（一）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；
（二）除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入；
（三）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；
（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；
（五）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。
從稅法概念中，我們不難看出不征稅收入與免稅收入是不一樣的，雖然企業(yè)取得不征稅收入和免稅收入都是不用繳稅的，但并不一樣！不一樣！
最大的區(qū)別就是在這部分收入用于支出所形成的的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，折舊和攤銷(xiāo)的處理。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得稅前扣除或者就算折舊、攤銷(xiāo)進(jìn)行稅前扣除。但是免稅收入可以。
咱們來(lái)舉個(gè)例子，
方便大家理解。
例子
某企業(yè)2016年取得財(cái)政撥款1000萬(wàn)元，用于購(gòu)買(mǎi)指定的固定資產(chǎn)，假定該項(xiàng)撥款符合不征稅收入范圍，但是該企業(yè)沒(méi)有計(jì)入不征稅收入，而是計(jì)入了免稅收入，這樣對(duì)稅收有何影響？
?錯(cuò)誤的處理方式?
企業(yè)計(jì)入了免稅收入，假定這價(jià)值1000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，折舊期限為10年，那么該企業(yè)對(duì)這項(xiàng)固定資產(chǎn)每年提取折舊100萬(wàn)元，這100萬(wàn)元在稅前扣除，每年影響企業(yè)所得稅100*25%=25萬(wàn)元。10年就是25*10=250萬(wàn)元。
?正確的處理方式?
計(jì)入不征稅收入，折舊不允許稅前扣除。
記得咯，準(zhǔn)確區(qū)分不征稅收入與免稅收入，不要給企業(yè)留下稅務(wù)隱患。
來(lái)源：廣東省地稅局 清遠(yuǎn)市地稅局
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