取得的明明是財(cái)政撥款，為啥稅務(wù)局還要你補(bǔ)稅？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-12
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云南國稅
隨著國家對科技、環(huán)保等諸多領(lǐng)域的扶持力度不斷加大,越來越多的相關(guān)產(chǎn)業(yè)、企業(yè)享受到政府補(bǔ)助政策。在實(shí)際檢查中卻發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員有這種觀點(diǎn)：只要企業(yè)取得的是政府部門財(cái)政撥款就一定是不征稅收入。然而，真的是這樣么？
某高新技術(shù)有限公司成立于2011年6月，注冊資本：10000萬元。該企業(yè)主要從事各種高端設(shè)備研發(fā)、生產(chǎn)與銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅由當(dāng)?shù)貒惥止芾怼Ｔ撈髽I(yè)2015年自行申報(bào)收入總額為7.2億元，自行申報(bào)增值稅應(yīng)稅收入5.04億元，繳納增值稅2660萬元，期末留抵稅額360萬元，自行申報(bào)納稅調(diào)整后所得額8448萬元，繳納所得稅1267萬元。2016年自行申報(bào)收入總額為6.93億元，自行申報(bào)增值稅應(yīng)稅收入5.14億元，繳納增值稅1780萬元，自行申報(bào)應(yīng)納稅所得額3920元，繳納所得稅588萬元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對該企業(yè)2015年1月1日—2016年12月31日期間事項(xiàng)實(shí)施了稅務(wù)稽查。
該企業(yè)2015、2016年共取得四筆與政府部門相關(guān)的財(cái)政撥款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查后，對該企業(yè)取得的三筆財(cái)政撥款予以補(bǔ)征企業(yè)所得稅及滯納金處理。具體情況如下：
問題描述：
2015年3月該企業(yè)因遭受重大自然災(zāi)害，于當(dāng)年6月收到該市財(cái)政部門財(cái)政撥款200萬元，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門對該筆資金沒有專門的資金管理辦法或具體管理要求。企業(yè)取得該筆財(cái)政撥款后，其賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 200萬元
貸：其他應(yīng)付款 200萬元
在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，該公司未做任何納稅調(diào)整處理。那么該筆財(cái)政撥款是否符合不征稅收入條件呢？
相關(guān)政策：
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號)相關(guān)規(guī)定：
企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
因當(dāng)?shù)刎?cái)政部門對該筆資金沒有專門的資金管理辦法或具體管理要求，該企業(yè)取得的該筆財(cái)政撥款不滿足不征稅收入條件，因此該問題被補(bǔ)稅處理。
問題描述：
2016年2月，該公司與該市科技局簽訂了針對甲研究項(xiàng)目綜合性補(bǔ)助資金合同書，約定補(bǔ)助金額100萬元。當(dāng)年6月，取得撥款100萬元。該企業(yè)按照合同約定的用途使用了補(bǔ)助資金，但無法區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助金額，因此，企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出沒有單獨(dú)進(jìn)行核算。其賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 100萬元
貸：營業(yè)外收入100萬元
該企業(yè)認(rèn)為該筆財(cái)政撥款滿足不征稅收入條件，因此在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，做納稅調(diào)減100萬元處理，那么企業(yè)的稅務(wù)處理是否正確呢?
相關(guān)政策：
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號)相關(guān)規(guī)定：
企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
因企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出沒有單獨(dú)進(jìn)行核算，故不滿足不征稅收入條件，因此該問題被補(bǔ)稅處理。
問題描述：
2015年1月1日，該企業(yè)因研究乙項(xiàng)目，向銀行貸款1000萬元，期限3年，按年付息，到期一次還本。由于該筆貸款資金將被用于國家扶持產(chǎn)業(yè)，符合財(cái)政貼息條件。該公司與銀行簽訂的該筆貸款合同約定的年利率為10%，該公司以年利率10%按年向銀行支付貸款利息，財(cái)政以利率6%按年向企業(yè)撥付貼息資金。經(jīng)查，企業(yè)取得的財(cái)政貼息符合不征稅收入條件。
該筆貸款2015年度的利息費(fèi)用滿足資本化條件，企業(yè)按10%的利率計(jì)入相關(guān)在建工程成本100萬元，2015年12月該資產(chǎn)達(dá)到使用條件，預(yù)計(jì)使用年限為10年，當(dāng)月借款利息費(fèi)用停止資本化。2016年度，針對該筆借款發(fā)生的利息費(fèi)用，企業(yè)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列支100萬元。在當(dāng)年計(jì)提折舊時(shí)，企業(yè)針對2015年按10%的利率計(jì)入相關(guān)在建工程成本100萬元部分，計(jì)提折舊10萬元。
上述事項(xiàng)企業(yè)在當(dāng)年所得稅匯算清繳期內(nèi)未做納稅調(diào)整處理。該企業(yè)取得的財(cái)政貼息符合不征稅收入條件，但在賬務(wù)處理中，企業(yè)還是存在問題。
相關(guān)政策：
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號)相關(guān)規(guī)定：
“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”
因此，該企業(yè)2016年計(jì)提的折舊10萬元中，不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)計(jì)提的折舊6萬元(1000萬元*6%/10年)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；2016年列支的財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元中，不征稅收入用于支出所形成的財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元(1000萬元*6%)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，該問題也被補(bǔ)稅處理。
問題描述：
2016年根據(jù)國有資產(chǎn)整合需要，當(dāng)?shù)貒匈Y產(chǎn)管理部門將2000萬元的國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入到該企業(yè)，并參與企業(yè)經(jīng)營與收益分配。那么該企業(yè)取得的2000萬元是否該確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅呢?
相關(guān)政策：
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號)第一條規(guī)定“(一)企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。”
該企業(yè)取得的當(dāng)?shù)貒匈Y產(chǎn)管理部門劃撥的2000萬元國有資產(chǎn)是政府以企業(yè)所有者身份向企業(yè)做出的資本投入，政府享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，二者之間屬于投資與被投資關(guān)系。因此，該企業(yè)應(yīng)作為國家資本金(資本公積)處理即可，不計(jì)入當(dāng)年收入總額，無需繳納企業(yè)所得稅。
編輯設(shè)計(jì)：云南國稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
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