技術(shù)成果投資入股如何繳納個(gè)人所得稅？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-10
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上海稅務(wù)
公司負(fù)責(zé)人
王先生，您好，您的這項(xiàng)專利技術(shù)對(duì)我們公司非常有用，可不可以把您的專利給我們公司使用，我們會(huì)給您相應(yīng)的股份？
李總，您說(shuō)的我會(huì)考慮一下。但是我對(duì)這方面的政策不是很了解，我這樣需要繳納個(gè)人所得稅嗎？什么時(shí)候繳納呢？
技術(shù)專家
技術(shù)成果投資入股的個(gè)稅問(wèn)題
01
是否需要繳納個(gè)人所得稅？
需要。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。適用20%的稅率。
02
需要在什么時(shí)候繳納？
企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策，在發(fā)生應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。一次性繳稅有困難的，自發(fā)生應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。
企業(yè)或個(gè)人也可以選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。
03
有什么注意事項(xiàng)？
技術(shù)成果投資入股，是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權(quán)）的行為。
技術(shù)成果是指專利技術(shù)（含國(guó)防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。
04
政策依據(jù)
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第62號(hào)）
01
案例分析
王先生以其持有的一項(xiàng)專利技術(shù)投資到李總所在的高新技術(shù)公司，取得10%的股權(quán)。評(píng)估作價(jià)500萬(wàn)，原值100萬(wàn)，假設(shè)不考慮其他因素，王先生應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？
方法一：按照財(cái)稅〔2015〕41號(hào)文的規(guī)定，王先生應(yīng)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)，該案例中為500-100=400萬(wàn)元，應(yīng)納個(gè)人所得稅400*20%=80萬(wàn)元。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。所以王先生可以在5年內(nèi)分期繳納這80萬(wàn)元的稅款。
方法二：按照財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文的規(guī)定，王先生也可以選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策，遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。如果王先生日后以800萬(wàn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓其持有的10%的股份，則須在轉(zhuǎn)讓時(shí)按(800-100)*20%=140萬(wàn)元繳納個(gè)人所得稅。
同時(shí)符合上述兩項(xiàng)政策的納稅人可以自行選擇其一適用。
來(lái)源：長(zhǎng)寧稅務(wù)
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