甲供工程都能攤上哪些稅事？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-10
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《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》有這樣的表述：
1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。
2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
我們重點來闡述“甲供工程”的關(guān)鍵字眼：
1、 理解“全部”或“部分”
“全部”的意思不言而喻，就是100%的意思。房地產(chǎn)會計喜歡用數(shù)字和量化的概念來理解和解讀稅法。
“部分”指的是多少？如果量化指標(biāo)，是1%？ 還是15%？，乃至于35%？…..
無數(shù)個答案。
大連國稅營改增解讀有這樣一個問答，與大家分享：
甲供材的理解，假設(shè)建造廠房只需水泥1萬噸，甲方只提供1噸，建筑企業(yè)提供9999噸，是否符合甲供材的規(guī)定，按簡易征收方式征稅？
答：符合。
呵呵，“牛人”碰見“牛人”，言外之意，甲方哪怕提供1毛錢的螺絲釘，也是符合“甲供工程”的條件的。
2016年6月7日，稅務(wù)總局營改增視頻通報會，“關(guān)于甲方采購材料的甲供工程簡易計稅問題”執(zhí)行口徑，解釋如下：
“只要工程發(fā)包方自行采購了“全部或部分”的設(shè)備、材料和動力，無論其所占比例的大小，建筑企業(yè)都可以選擇簡易計稅方法計稅。”
“也就意味著大部分建筑工程都能選擇簡易計稅，基本可以確保建筑行業(yè)改革后稅負(fù)穩(wěn)定”。
“各地要理解清楚這個政策的本意，要保證我們的稅務(wù)干部都清楚、都明白，也要引導(dǎo)納稅人主動適用這個政策，保證建筑業(yè)稅負(fù)穩(wěn)定。”
好了，我們總算明白了“部分”的意思，無窮小，直至1個螺絲釘。
問題仍然沒有結(jié)束：
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號 ）文件第一條規(guī)定：
建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。
地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。
我們學(xué)習(xí)財稅【2016】36文件的時候，措辭是“可以選擇適用簡易計稅方法計稅。”而財稅【2017】58號文件是“適用簡易計稅方法計稅”，也就是說，如果出現(xiàn)了58文件規(guī)定的甲供工程行為，乙方必須采取簡易計稅，沒有選擇！從而最大限度的保護乙方的稅收利益。
緊接著，《財政部 國家稅務(wù)總局 住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于進一步做好建筑行業(yè)營改增試點工作的意見》（稅總發(fā)[2017]99號 ）文件規(guī)定：
切實保證政策措施落地。各地稅務(wù)部門要深刻領(lǐng)會現(xiàn)行建筑行業(yè)各項政策措施出臺的意圖，盯緊抓牢已出臺各項政策措施的落地工作，稅收減免、簡易計稅等各類政策安排必須嚴(yán)格落實到位。特別是《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號 ）文件規(guī)定的建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，在建設(shè)單位自行采購全部或部分主要建筑材料的情況下，一律適用簡易計稅的政策，必須通知到每一個建筑企業(yè)和相關(guān)建設(shè)單位，確保建筑企業(yè)“應(yīng)享盡享”，充分釋放政策紅利。
好了，明白了，必須采取簡易計稅，沒得商量！
然而，弱弱地試問：乙方采取簡易計稅，增值稅稅負(fù)是否真的會降低呢？尤其是甲乙雙方為同一股東控制的情況下，乙方簡易計稅是否一定合適呢？有機會我會在金穗源商學(xué)院的稅苑微課與大家展開分享，歡迎大家加入學(xué)習(xí)。
來源：金穗源商學(xué)院
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