十五種進(jìn)項稅額不得抵扣情形及實務(wù)案例
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-07
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企業(yè)經(jīng)營過程中，除了生產(chǎn)經(jīng)營外，財務(wù)管理尤為重要，只有管好了錢，才能產(chǎn)生更多的錢。稅收管理不但是企業(yè)合法經(jīng)營的重心，同時合理節(jié)稅為企業(yè)節(jié)約的可是真金白銀。那么，日常經(jīng)營活動中，公司的支出部分，哪些可以開專票抵扣，哪些不能，一定要清晰把握。該抵的不抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅收支出增加，利潤降低；同時不該抵扣的做了抵扣，則會被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處并承擔(dān)相應(yīng)的后果。
小編為大家整理了十五種進(jìn)項稅額不得抵扣的情形以及相關(guān)的實務(wù)案例，大家可以往下看看。
1
第一種情形：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的。
納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月境外B企業(yè)向其提供咨詢服務(wù)，A企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為B企業(yè)代扣代繳增值稅6000元，但A企業(yè)不能夠提供與該業(yè)務(wù)相關(guān)的境外單位的對賬單或者發(fā)票。 故該筆進(jìn)項稅額不得抵扣。
2
第二種情形：用于簡易計稅方法計稅項目的。
簡易計稅方法是指一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人，其取得的用于簡易計稅方法計稅項目的進(jìn)項稅額不得抵扣。如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)等。
例：某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月購買材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100000元，進(jìn)項稅額17000元，該批材料用于適用簡易計稅方法的建筑老項目，該筆進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)直接計入成本。
3
第三種情形：用于免征增值稅項目的。
免征增值稅是指財政部及國家稅務(wù)總局規(guī)定的免征增值稅的項目。如：養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等。
4
第四種情形：用于集體福利的。
集體福利是指納稅人為內(nèi)部職工提供的各種內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施等費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用。
5
第五種情形：用于個人消費(fèi)的。
個人消費(fèi)是指納稅人內(nèi)部職工個人消費(fèi)的貨物、勞務(wù)及服務(wù)等所發(fā)生的費(fèi)用。如：納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。
上述第二至五種情形其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。若納稅人取得的進(jìn)項稅額同時用于正常繳納增值稅項目和簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的，則進(jìn)項稅額可以抵扣。
6
第六種情形：非正常損失對應(yīng)的進(jìn)項稅額：
1.非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
2.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
3.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
4.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月因管理不善霉?fàn)€變質(zhì)材料一批，該批材料購買時，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100000元，進(jìn)項稅額17000元，該筆進(jìn)項稅額已抵扣。假設(shè)無相關(guān)責(zé)任人賠償，則，該批材料的進(jìn)項稅額如何處理？
非正常損失的購進(jìn)貨物，其取得的進(jìn)項稅額不得抵扣，故該筆進(jìn)項稅額應(yīng)做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。
7
第七種情形：購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)。
旅客運(yùn)輸服務(wù)是指客運(yùn)服務(wù)，包括通過陸路運(yùn)輸，水路運(yùn)輸，航空運(yùn)輸為旅客個人提供的客運(yùn)服務(wù)。納稅人取得的旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。
例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月，職工報銷差旅費(fèi)，其中報銷交通費(fèi)用（飛機(jī)票）11100元，取得增值稅專用發(fā)票注明金額10000元，進(jìn)項稅額1100元。則，該筆旅客運(yùn)輸對應(yīng)的進(jìn)項稅額如何處理？
納稅人購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)，對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣，故該筆進(jìn)項稅額應(yīng)直接計入相關(guān)損益類科目，不得抵扣。
8
第八種情形：購進(jìn)的貸款服務(wù)。
貸款服務(wù)是指是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。如：銀行提供的貸款服務(wù)、金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。納稅人取得的貸款服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。
9
第九種情形：購進(jìn)的餐飲服務(wù)。
餐飲服務(wù)是指是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，納稅人取得的餐飲服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。
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第十種情形：購進(jìn)的居民日常服務(wù)。
居民日常服務(wù)是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。納稅人取得的居民日常服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。
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第十一種情形：購進(jìn)的娛樂服務(wù)。
娛樂服務(wù)是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。納稅人取得的娛樂服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。
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第十二種情形：失控發(fā)票。
認(rèn)證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的‘認(rèn)證時失控發(fā)票’和‘認(rèn)證后失控發(fā)票’經(jīng)檢查確屬失控發(fā)票的，不得作為增值稅扣稅憑證。所謂“失控發(fā)票”，顧名思義是指失去控制的發(fā)票。按照有關(guān)規(guī)定，未按時抄報稅的企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)部門電話聯(lián)系、實地查找而無下落的，其當(dāng)月所開具和未開具的防偽稅控專用發(fā)票全部上報為“失控發(fā)票”。
企業(yè)如何防范“失控發(fā)票”：
?。ㄒ唬┮⒁饪疾炜蛻簦私馄浣?jīng)營情況和誠信狀況。
（二）注意發(fā)票驗證，特別是貨物所在地和發(fā)票所在地必須要一致。
?。ㄈ┛刂聘犊顣r間，可以采取分期付款，但不能用現(xiàn)金支付，防止被騙，造成損失。
（四）要多和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通和打消僥幸心理，以防不必要的麻煩。
屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進(jìn)項稅額的憑證。
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第十三種情形：未在規(guī)定期限內(nèi)辦理認(rèn)證或申請稽核比對。
增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。
補(bǔ)救措施：對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項稅額。
客觀原因包括如下類型：
?。ㄒ唬┮蜃匀粸?zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；
?。ǘ┰鲋刀惪鄱悜{證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；
?。ㄈ┯嘘P(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；
?。ㄋ模┵I賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；
?。ㄎ澹┯捎谄髽I(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；
?。﹪叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形。
增值稅一般納稅人因客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，按國家稅務(wù)總局公告2011年50號附件《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規(guī)定，申請辦理逾期抵扣手續(xù)。
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第十四種情形：未按期申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證,應(yīng)在認(rèn)證通過或稽核比對通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額,逾期不得抵扣。
補(bǔ)救措施：屬于發(fā)生真實交易且符合下列客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進(jìn)項稅額，客觀原因包括如下類型：
?。ㄒ唬┮蜃匀粸?zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣；
?。ǘ┯嘘P(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)；
?。ㄈ┒悇?wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時辦理申報抵扣；
?。ㄋ模┯捎谄髽I(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報抵扣；
（五）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
增值稅一般納稅人發(fā)生符合國家稅務(wù)總局公告2011年78號規(guī)定未按期申報抵扣的增值稅扣稅憑證，可按照公告附件的《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規(guī)定，申請辦理抵扣手續(xù)。
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第十五種情形：納稅人取得的異常憑證暫不允許抵扣。
增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣的暫不允許抵扣;已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。經(jīng)核實，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報抵扣。
走逃(失聯(lián))企業(yè)(指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的企業(yè))存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證(以下簡稱“異常憑證”)范圍。
1.商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的;生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的?！?/span>
2.直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對，進(jìn)行虛假申報的。
來源：廈門國稅
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