輔導(dǎo)期納稅人如何進行增值稅納稅申報
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-07
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云南國稅
輔導(dǎo)期納稅人當(dāng)月認(rèn)證通過，是否當(dāng)月就能入賬抵扣？取得《稽核結(jié)果通知書》如何進行處理？且看本文實例解析輔導(dǎo)期納稅人如何進行增值稅納稅申報。
一、何為“輔導(dǎo)期納稅人”
所謂“輔導(dǎo)期納稅人”就是實行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人。
根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令 第22號 以下簡稱22號令）第十三條規(guī)定：主管稅務(wù)機關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理：一是按照22號令第四條的規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；二是國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。
《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕40號印發(fā)）規(guī)定：
1、小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。批發(fā)企業(yè)按照國家統(tǒng)計局頒發(fā)的《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(GB/T4754-2002)中有關(guān)批發(fā)業(yè)的行業(yè)劃分方法界定。
2、“其他一般納稅人”，是指具有下列情形之一的一般納稅人：（一）增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；（二）騙取出口退稅的；（三）虛開增值稅扣稅憑證的；（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的通知。
二、輔導(dǎo)期納稅人抵扣進項稅額規(guī)定
不同于非輔導(dǎo)期納稅人“當(dāng)月認(rèn)證，當(dāng)月入賬抵扣”，輔導(dǎo)期納稅人實行的是“當(dāng)月認(rèn)證，比對無誤后抵扣”。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)（2017年7月1日及以后開具的，改為360日）到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2010〕40號）規(guī)定：
第七條 輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。
第十二條 主管稅務(wù)機關(guān)定期接收交叉稽核比對結(jié)果，通過《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出發(fā)票明細數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書》并告知輔導(dǎo)期納稅人。
輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。
三、輔導(dǎo)期納稅人增值稅納稅申報
為更好地說明輔導(dǎo)期納稅人的認(rèn)證申報規(guī)定，現(xiàn)舉例如下：甲商貿(mào)公司輔導(dǎo)期為2017年7-9月份。7月份收入為0，取得認(rèn)證相符的5份金額為100000元、稅額為17000元的增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月未取得《稽核結(jié)果通知書》。
7月份會計處理：
借：庫存商品100000
應(yīng)交稅費－待抵扣進項稅額17000
貸：銀行存款117000
8月申報期進行所屬期為7月份的納稅申報：
因7月份未取得《稽核結(jié)果通知書》，取得的認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票須填在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）“三、待抵扣進項稅額”第26欄“本期認(rèn)證相符且本期未申報抵扣”中，與第27欄“期末已認(rèn)證相符但未申報抵扣”數(shù)據(jù)相同，與“四、其他”第35欄“本期認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票” 數(shù)據(jù)相同，均為“份數(shù)”5、“金額”100000、“稅額”17000。“一、申報抵扣的進項稅額”第1－3欄均為0。
《增 值 稅 納 稅 申 報 表》主表12欄“進項稅額”為0（略）。
【繼上例】8月份無收入，也未取得增值稅專用發(fā)票，但8月31日取得了主管稅務(wù)機關(guān)通過《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出的發(fā)票明細數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書》。
8月份會計處理：
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000
貸：應(yīng)交稅費－待抵扣進項稅額17000
注：其他分錄略
9月申報期進行所屬期為8月份的納稅申報：
因8月31日取得了《稽核結(jié)果通知書》，7月份取得的認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票須填在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）“三、待抵扣進項稅額”第25欄“期初已認(rèn)證相符但未申報抵扣”中，即“份數(shù)”5、“金額”100000、“稅額”17000。因8月份未取得增值稅專用發(fā)票，第26欄“本期認(rèn)證相符且本期未申報抵扣”和第27欄“期末已認(rèn)證相符但未申報抵扣”以及“四、其他”第35欄“本期認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”數(shù)據(jù)相同，均為0。如下圖：
《增 值 稅 納 稅 申 報 表》主表第12欄“進項稅額”、第17欄“應(yīng)抵扣稅額合計”、第20欄“期末留抵稅額”均為17000。
編輯設(shè)計：云南國稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
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