職工福利費易混淆的6個方面
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-07
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職工福利費是企業(yè)所得稅前扣除的重點費用，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就職工福利費容易混淆的6個方面分析如下。
案例分析
甲公司為從事貨物加工的增值稅一般納稅人，加工貨物適用增值稅率為17%，企業(yè)未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，適用企業(yè)所得稅率為25%。2017年度通過財務(wù)自查發(fā)現(xiàn)如下事項。
1、支付自辦職工食堂聘用人員工資30萬元，計入管理費用。
2、根據(jù)合同支付A公司全年物業(yè)費，取得增值稅專用發(fā)票價稅合計106萬元，計入管理費用(物業(yè)費)100萬元，并抵扣增值稅進項稅額6萬元。
3、職工食堂購買大米、食用油等支出60萬元，全部計入職工福利費。
4、組織職工文體活動，購買運動服裝等10萬元，全部計入職工福利費。
5、租賃房屋30間，作為員工集體宿舍，取得增值稅專用發(fā)票價稅合計105萬元，計入管理費用(租賃費)100萬元，并抵扣增值稅進項稅額5萬元。
6、職工食堂修繕，取得增值稅專用發(fā)票價稅合計111元，抵扣進行增值稅11萬元，計入管理費用(修理費)100萬元。
政策規(guī)定
1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。
2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條規(guī)定，關(guān)于職工福利費扣除問題，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
3、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第(一)項規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。
4、根據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》(財企〔2009〕242號)第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利。企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。
分析與調(diào)整
甲公司對案例中6個較易發(fā)生混淆的事項，據(jù)實進行分析，并及時調(diào)整。
1、將職工福利費誤計入工資。國稅函〔2009〕 3號文件規(guī)定，企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費應(yīng)計入職工福利費。案例中甲公司職工食堂員工的工資30萬元應(yīng)計入職工福利費。
2、將職工福利費誤計入物業(yè)管理費。企業(yè)通常會接受一家物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù)，物業(yè)公司會定期按照雙方約定的服務(wù)合同出具發(fā)票進行整體結(jié)算，企業(yè)易將所有物業(yè)費支出全部計入管理費用。企業(yè)可通過物業(yè)服務(wù)合同，檢查內(nèi)設(shè)福利部門，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門所承擔的物業(yè)管理費是否從職工福利費中列支。經(jīng)查案例中甲公司職工食堂通過物業(yè)公司列支了50萬元物業(yè)費，應(yīng)計入職工福利費;同時，根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，將已抵扣的50×6%=3萬元的進項稅額予以轉(zhuǎn)出。
3、將業(yè)務(wù)招待費誤計入職工福利費。對自辦職工食堂的企業(yè)，要準確區(qū)分業(yè)務(wù)招待和員工正常就餐支出，不能全部計入職工福利費。企業(yè)可從職工用餐相關(guān)單據(jù)著手，予以界定。經(jīng)查案例中甲公司在職工食堂招待客戶用餐20萬元，應(yīng)計入業(yè)務(wù)招待費。
4、將工會經(jīng)費支出誤計入職工福利費。許多企業(yè)工會會組織文體活動，比如舉辦健步走、球類比賽等，會購置一些器材和服裝，根據(jù)《中華全國總工會辦公廳關(guān)于加強基層工會經(jīng)費收支管理的通知》(總工辦發(fā)〔2014〕23號)文件規(guī)定，這些文體活動方面應(yīng)從工會經(jīng)費中支出。案例中甲公司組織職工文體活動所購買的運動服裝10萬元支出不應(yīng)從職工福利費中列支。
5、將職工福利費誤計入租賃費。有些企業(yè)會向外租賃車輛，用于職工上下班交通；向外租賃住房，用于職工集體宿舍。對這些租賃費，根據(jù)國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定屬于非貨幣性福利。企業(yè)可從相關(guān)租賃合同著手進行自查。案例中甲公司租賃房屋用于員工集體宿舍所發(fā)生的費用應(yīng)從職工福利費中列支；同時，根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，將已抵扣的5萬元進項稅額予以轉(zhuǎn)出。
6、將職工福利費誤計入修理費。根據(jù)國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定，集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用就去計入職工福利費。案例中甲公司職工食堂修繕應(yīng)從職工福利費中列支，同時，根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，將已抵扣的11萬元進項稅額予以轉(zhuǎn)出。
來源：中稅答疑新媒體智庫
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